Відкликати заяву про ПДВ-реєстрацію — місія нездійсненна…

Коли відмовлять у ПДВ-реєстрації?

Реєстрація осіб платниками ПДВ (у обов’язковому порядку чи на добровільній основі) здійснюється на підставі реєстраційної заяви платника ПДВ за формою № 1-ПДВ (додаток 1 до Положення № 1130*). Таку заяву подають у порядку, визначеному п. 183.7 ПКУ в електронній формі (ідентифікатор форми J/F1310110). Про те, як заповнити заяву за формою № 1-ПДВ, див. у статті «Процедура ПДВ-реєстрації» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29.

* Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Мінфіну від 14.11.2014 № 1130.

Розгляд ПДВ-заяви здійснюють з дотриманням порядку, встановленого розд. III Положення № 1130 та розд. 4 Порядку взаємодії між структурними підрозділами органів ДПС з питань реєстрації та обліку платників, затвердженого наказом ДПСУ від 09.12.2022 № 889, за участю підрозділів податкових сервісів та підрозділів оподаткування юридичних (фізичних) осіб (див. лист ДПСУ від 21.02.2023 № 3844/7/99-00-12-01-03-07).

За результатами розгляду заяви за формою № 1-ПДВ податківці протягом 3 робочих днів від дня її отримання запропонують надати нову заяву (із зазначенням підстав неприйняття попередньої), якщо (п. 3.9 Положення № 1130):

— не зазначені обов’язкові реквізити;

— надані недостовірні або неповні дані;

— відомості про заявника не включені до Єдиного державного реєстру.

Взагалі відмовлять платнику у ПДВ-реєстрації за наявності підстав, визначених п. 183.8 ПКУ. Таких підстав усього три (див. БЗ 101.02):

1) за результатами розгляду ПДВ-заяви та/або поданих документів установлено, що особа не відповідає вимогам, визначеним ст. 180, п. 181.1, п. 182.1 та п. 183.7 ПКУ;

2) існують обставини, які є підставою для ПДВ-розреєстрації згідно зі ст. 184 ПКУ (див. статтю «Підстави і процедура анулювання ПДВ-реєстрації» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29);

3) при поданні заяви чи визначенні бажаного (запланованого) дня реєстрації не дотримано порядок та строки, встановлені пп. 183.1, 183.3 — 183.7 ПКУ.

З цієї дати особа є повноцінним платником ПДВ (п. 3.12 Положення № 1130). Оскільки у нашому випадку реєстрація добровільна — такою датою буде бажаний (запланований) день реєстрації, зазначений у ПДВ-заяві, або перше число місяця, наступного за днем спливу 10 календарних днів після подання заяви за формою № 1-ПДВ, якщо бажаний день реєстрації у ній не зазначено.

Тож, як бачимо, ні ПКУ, ні Положення № 1130 не передбачають можливості відкликати реєстраційну заяву за формою № 1-ПДВ. До речі, норми ПКУ не передбачають також можливості відкликання ФОП поданих ними заяв про застосування спрощеної системи оподаткування (див. БЗ 107.01.01 і роз’яснення ГУ ДПС у Тернопільській обл. від 01.04.2022).

ср. Відтак, якщо податківці за результатами розгляду випадково поданої ФОП заяви не запропонували такій особі надати нову заяву чи не відмовили їй у ПДВ-реєстрації, тоді виходить, що наш підприємець набув ПДВ-статусу. Аби переконатися в цьому, достатньо подати запит (ідентифікатор форми J(F)1301704) та отримати витяг (ідентифікатор форми J(F)1401704) з Реєстру платників ПДВ (див. роз’яснення ГУ ДПС у Житомирській обл. від 19.03.2024).

Тож як тепер позбутися ПДВ-реєстрації?

Як анулювати ПДВ-реєстрацію?

Докладно про підстави ПДВ-анулювання та їх особливості читайте у статті «Підстави і процедура анулювання ПДВ-реєстрації» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29.

У нашому випадку ФОП планував перейти на сплату єдиного податку (ЄП), але переплутав і подав не ту заяву — замість заяви про застосування спрощеної системи оподаткування подав реєстраційну заяву за формою № 1-ПДВ.

Тому якщо ФОП — платник ПДВ бажає обрати групу ЄП без сплати ПДВ (це стосується обрання ФОП групи 3 зі ставкою 5 % або груп 1 і 2), йому слід провести ПДВ-розреєстрацію на підставі п.п. «в» п. 184.1 ПКУ. Добровільно анулювати ПДВ-реєстрацію можливо і на підставі п.п. «а» п. 184.1 ПКУ. Але для цього слід (1) перебувати у лавах платників ПДВ протягом щонайменше 12 попередніх місяців і (2) не перевищити за цей період 1-мільйонного критерію.

За загальним правилом для ПДВ-анулювання слід подати заяву за формою № 3-ПДВ. Проте якщо ПДВ-розреєстрація відбувається через обрання безПДВешної ставки ЄП, то взагалі можна обійтися без такої анулюючої заяви.

Тоді для анулювання ПДВ-реєстрації цілком достатньо лише заяви про перехід на безПДВешний ЄП. При цьому в заяві про застосування спрощеної системи оподаткування у пункті 5.3 має бути проставлена позначка «Х» у полі «Прошу анулювати реєстрацію платником ПДВ останнім днем звітного періоду, що передує переходу на застосування ставки єдиного податку, що не передбачає сплати ПДВ (без подання заяви про анулювання реєстрації платником ПДВ)».

Це випливає з п. 5.4 Положення № 1130, де сказано, що контролюючий орган виключає суб’єкта господарювання з Реєстру платників ПДВ без подання ним заяви про анулювання ПДВ-реєстрації. Однак — за умови, якщо у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування таким суб’єктом зроблено відповідну позначку.

Тобто

Те, що анулювання ПДВ-реєстрації пройде автоматично за даними Реєстру платників ЄП на підставі запису про застосування спрощеної системи, що не передбачає сплати ПДВ, без подання окремої анулюючої заяви за формою № 3-ПДВ, підтверджують і податківці (див. БЗ 101.03 і БЗ 101.03).

Ба більше, узагалі-то податківців можна зрозуміти так, що навіть якщо така позначка у заяві про перехід на ЄП не буде проставлена, це не стане на заваді анулюванню ПДВ-реєстрації, якщо платник обирає групу 3 зі ставкою ЄП 5 % або групу 1 чи 2. Адже обрання безПДВешного ЄП передбачає автоматичну втрату ПДВ-статусу (п.п. «в» п. 184.1 ПКУ). І у такому разі анулювання ПДВ-реєстрації відбуватиметься за ініціативою контролерів. А підставою стане заява про перехід на ЄП без сплати ПДВ (п. 5.5 Положення № 1130). Утім експериментувати з цим не радимо.

Тим паче, що самі фіскалі заявляють, що «для зручності» платники ПДВ, які прийняли рішення про перехід на ЄП із ставкою, яка не передбачає сплату ПДВ, можуть подати заяву про ПДВ-анулювання одночасно із заявою про застосування спрощеної системи оподаткування (див. БЗ 101.03, роз’яснення ГУ ДПС у Київській обл. від 17.08.2023).

Анулюють реєстрацію платника ПДВ останнім днем звітного періоду, що передує переходу на безПДВешну ставку ЄП (п. 5.4 Положення № 1130). Наприклад, якщо платник ПДВ переходить на ЄП групи 3 за ставкою 5 % з 01.07.2024, то ПДВ-реєстрацію йому анулюють 30.06.2024.

Докладно про ПДВ-наслідки переходу платника на безПДВешну ставку ЄП читайте у статті «Перехід платника ПДВ на ЄП 5 %: «закриваємо» ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 102. А про те, як заповнити заяву про застосування спрощенки, див. у статті «Заповнення Заяви на обрання єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2023, № 101.