Для перебування в лавах неприбутківців, передусім, важливо дотримуватися умов, установлених своїм профільним НПО-законодавством. Однією з таких умов для благодійних організацій є обмеження адміністративних витрат.
Так, згідно з вимогами ч. 3 ст. 16 Закону № 5073*
розмір адміністративних витрат благодійної організації не може перевищувати 20 % доходу цієї організації у поточному році
* Закон України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 № 5073-VI.
А от витрати, пов’язані з управлінням благодійними ендавментами, потрапляють до адмінвитрат благодійної організації, тільки якщо інше не встановлено законом або правочином між благодійною організацією та благодійником.
Тут наголосимо: вписуватися у 20 % обмеження щодо витрат на адмінцілі повинні виключно благодійні організації, утворені згідно із Законом № 5073.
Адмінвитрати. Склад адміністративних витрат визначають за бухобліковими правилами. А це означає — орієнтуємося на норми НП(С)БО 16 «Витрати» (див. листи ДПСУ від 04.12.2023 № 4468/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 05.11.2020 № 4549/ІПК/99-00-05-05-02-06 і від 19.10.2020 № 4301/ІПК/99-00-05-05-02-06).
Перелік витрат, які відносяться до адмінвитрат, наведено в п. 18 НП(С)БО 16. До них, зокрема, належать витрати на утримання апарату управління, основних засобів та інших матеріальних необоротних активів адміністративного призначення (оренда, амортизація, ремонт, страхування майна, комунальні послуги), банківські, транспортні послуги, витрати на зв’язок (телефон, пошта тощо), канцелярські витрати, витрати на сплату податків, зборів тощо.
Обліковують адмінвитрати на рахунку 92 «Адміністративні витрати». А якщо благодійна організація використовує спрощений План рахунків (затверджений наказом Мінфіну від 19.04.2001 № 186), тоді такі витрати узагальнюють на рахунку 97 «Інші витрати» (до якого в цілях бухобліку адмінвитрат варто додатково відкрити окремий субрахунок).
Обмеження — на рік. Зауважте: ч. 3 ст. 16 Закону № 5073 говорить про дохід у цілому за поточний рік. Тому:
— по-перше, розмір адмінвитрат прив’язаний до річних доходів і ліміт розраховують, відштовхуючись від усієї суми доходів за рік. Податківці також роз’яснюють, що
для розрахунку 20 % обмеження благодійна організація враховує загальну суму доходів, отриманих за відповідний звітний рік
(див. лист ДПСУ від 05.11.2020 № 4549/ІПК/99-00-05-05-02-06), а
— по-друге, важливо, щоб обмеження не перетнула загальна річна сума адмінвитрат — за весь рік. А отже, якщо, скажімо, у якомусь місяці (кварталі) доходів не було, а в наступному їх виявилося з головою, — не страшно. Головне, щоб загалом за підсумками року адмінвитрати не перевищили 20 % обмеження.
Як порахувати 20 % ліміт? Доходи НПО також визнають за бухобліковими правилами, тобто за методом нарахування, який передбачає, що доходи і витрати відображають у бухобліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів (ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV, див. БЗ 102.04).
Тому для розрахунку 20 % обмеження дивляться на доходи, визнані в бухобліку. А отже,
граничний розмір адмінвитрат розраховують від загальної суми бухгалтерських доходів за поточний календарний рік
Тобто за розрахункову базу приймають дохід у цілому за календарний рік — підсумовують усі доходи за весь рік.
Дані про загальну суму доходів за рік можна взяти з річної фінансової звітності — Звіту про фінансові результати. Тоді залежно від того, яку фінзвітність подає благодійна організація (скорочену чи повну, див. статтю «Звіт неприбуткової організації за 2023 рік: нюанси подання і тонкощі складання» // «Податки & бухоблік», 2024, № 13), граничний розмір адмінвитрат розраховують, послуговуючись такою формулою:
Ліміт адмінвитрат = 20 % х (ряд. 2280 ф. № 2-мс або (ряд. 2000 + ряд. 2120 + ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240) ф. № 2).
Що світить за перевищення? Порушення благодійною організацією, що перебуває в Реєстрі НПО, умов Закону № 5073 (у тому числі гранично дозволеного розміру адмінвитрат) податківці розцінюють як невиконання вимог п. 133.4 ПКУ (див. БЗ 102.04). А саме:
у допущеному перевищенні граничної межі адмінвитрат (понад 20 %) податківці вбачають нецільове витрачання доходів благодійної організації — неприбутківця
Тобто розцінюють зайве витрачання благодійною організацією отриманих доходів на інші цілі. А за це благодійній організації світить позбавлення НПО-статусу з автоматичним переходом у прибутківці.
Відтак з перевитрати (нецільового використання активів), яка виникла, НПО доведеться розрахувати і сплатити податок на прибуток. Для цього протягом 20 календарних днів, що настають за місяцем порушення, НПО повинна подати останній свій НПО-звіт, у якому задекларувати податок на прибуток (див. роз’яснення ГУ ДПС у Тернопільській обл. від 04.02.2020 і БЗ 102.04, діяла до 23.05.2020, але її висновки залишаються актуальними).
А з місяця, що настає за місяцем порушення, і до кінця року (по 31 грудня включно) така благодійна організація повинна буде звітувати як прибутківець і щоквартально подавати прибуткову декларацію з квартальною фінзвітністю і сплачувати податок на прибуток. Ну а з наступного року — сплачувати податок на прибуток у загальному порядку (п.п. 133.4.3 ПКУ).
Тож великі адмінвитрати загрожують благодійній організації втратою неприбуткового статусу і виключенням з Реєстру НПО. Тому вкрай важливо вписатися у 20 % обмеження і не перевищувати дозволений ліміт. А от
перевищення доходів над витратами за підсумками податкового (звітного) періоду не є підставою для виключення неприбуткової організації з Реєстру НПО
Важливо, щоб потім ці доходи НПО правильно використала — без порушень (у межах своєї діяльності, з урахуванням вимог п. 133.4 ПКУ). Докладно про це читайте у статті «Доходи НПО перевищили витрати: чи не виключать з неприбутківців?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 13.
