Самоштраф з 01.08.2023 і до кінця ВС
За загальними правилами при самостійному виправленні помилок і виявленні заниження податку (тобто якщо через помилку податок недоплачений і виникла недоплата), платник повинен нарахувати самоштраф (п. 50.1 ПКУ):
— у розмірі 3 % від суми недоплати — при виправленні помилок в уточнюючій декларації/розрахунку (УР) або
— у розмірі 5 % від суми недоплати — при виправленні помилок у поточній декларації.
Проте згідно з вимогами п.п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ
починаючи з 01.08.2023 і до кінця ВС самостійно виправити помилки будь-яких періодів, що призвели до заниження податкового зобов’язання, дозволяється без самоштрафу і пені
(див. БЗ 101.24, БЗ 102.20.02, БЗ 108.01.05 і БЗ 132.01).
Тому при виправленні з 1 серпня 2023 року і до припинення або скасування ВС помилок будь-яких періодів (пов’язаних із заниженням податку) самоштраф не нараховується.
Щодо помилок до 01.08.2023, то виправити такі помилки (пов’язані із заниженням податку) за воєнні періоди без самоштрафу та пені дозволяє п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Тож усі воєнні помилки звільняються від самоштрафу. Докладно див. статті «Виправлення помилок «довоєнних» періодів: із «самоштрафом» чи без?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68 і «Як виправити самоштраф?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 62.
А якщо, виправляючи під час ВС минулі помилки, безпідставно нарахували самоштраф? Чи можна тепер скасувати задекларований самоштраф?
Позиція податківців щодо виправлення самоштрафу
Цілком очікувано, що фіскали не визнають можливості скасувати/виправити самоштраф. Так, зокрема, про те, що:
— не підлягає виправленню сума самоштрафу у рядку 18.1 уточнюючого розрахунку (УР) до декларації з ПДВ, податківці говорили у листах ДФСУ від 16.04.2018 № 1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і від 01.08.2018 № 3351/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.25, роз’ясненні Центрального МУ ДПС по роботі з ВПП від 19.12.2023 і ГУ ДПС в Одеській обл. від 15.09.2023, а про те, що
— не можна виправити самоштраф і пеню у декларації з податку на прибуток, — у БЗ 102.20.02;
— можливість виправлення (скасування) самоштрафу ПКУ не передбачена, — у БЗ 132.01.
Податківці обґрунтовують це тим, що нібито:
1) за допомогою УР можна виправляти (уточнити) тільки показники декларації, а нарахований платником самоштраф, на їх думку, показником декларації не є;
2) позаяк самоштраф обчислив і нарахував в УР сам платник, то сума такої штрафної санкції вважається узгодженою;
3) виправити суму самоштрафу в УР просто немає можливості.
Чи можна скасувати самоштраф?
Однак вважаємо наведені аргументи податківців непереконливими.
Дійсно, показники, задекларовані платником, стають узгодженими. Проте якщо в них були допущені помилки, то саме тому п. 50.1 ПКУ і надана платникові можливість їх виправити!
Ба більше, уточнюючий розрахунок насправді є податковою декларацією. Тобто це та ж декларація — тільки з типом «уточнююча» (п. 48.3 ПКУ). Тому
якщо виникли помилки в УР, то їх виправлення має підпорядковуватися загальній процедурі самовиправлення
А отже, помилки, допущені в УР, повинні виправлятися також через УР (тобто шляхом подання наступного УР). Причому примітно, що про виправлення помилок, які допущені в УР, шляхом подання наступного УР (заповненого з урахуванням показників попереднього УР), кажуть і самі податківці (див. БЗ 101.25).
Проте вся проблема — у недосконалих формах декларацій, які для виправлення помилок у сумі самоштрафу просто не пристосовані. Яскравий приклад — УР з ПДВ. У ньому для «штрафного» рядка 18.1 є тільки графа 6, а граф 4 — 5 не передбачено. Як же тоді виправити самоштраф?
Як скасувати самоштраф?
На наш погляд, для виправлення суми самоштрафу слід діяти таким чином:
— подати новий УР (заповнений з урахуванням даних попереднього УР). При цьому помилковим періодом (тобто періодом, який уточнюється) у такому УР (як і в попередньому УР) треба зазначити первинний період, у якому допущена помилка;
— у рядку, відведеному для самоштрафу такого УР, показати суму уточнення з «-» (тобто зняти всю суму зайвого — безпідставно нарахованого самоштрафу).
Водночас можна скористатися нормами п. 46.4 ПКУ і разом з УР подати пояснення про здійснене виправлення/скасування суми самоштрафу в довільній формі. Щоправда, наприклад, в УР з ПДВ спеціального поля для пояснень за п. 46.4 ПКУ не передбачено. Тому такі пояснення можна подати окремо в електронній формі (див. БЗ 129.03). До речі,
можливість виправлення/скасування самоштрафу підтримують суди
(див. постанови ВС від 21.01.2021 у справі № 826/14257/16 і від 14.04.2020 у справі № 804/3979/16, ухвалу Дніпропетровського апеляційного адмінсуду від 17.02.2015 у справі № П/811/3830/14).
Отже, після того, як податківці приймуть УР, в інтегрованій картці платника засвітиться переплата. Тоді її можна буде повернути. Як це зробити, читайте у статті «Алгоритм повернення переплати з бюджету» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15.
Висновки
- Усі воєнні помилки звільняються від самоштрафу. А починаючи з 01.08.2023 і до кінця ВС помилки будь-яких періодів дозволено виправляти без самоштрафу і пені.
- Податківці заявляють, що виправити/скасувати нарахований самоштраф неможливо.
- Вважаємо, платник має право виправити/скасувати суму самоштрафу шляхом подання наступного УР (з поясненнями про здійснені виправлення).