Хто рахує МПЗ
МПЗ мають визначати всі підприємства — платники податку на прибуток, не тільки ті, що займаються вирощуванням сільгосппродукції, якщо вони володіють чи взяли у користування сільгоспугіддя, тобто ріллю, сіножаті, пасовища та багаторічні насадженнями і перелоги (пп. 14.1.1142 та 14.1.233 ПКУ).
Отже, із цього випливає, що не повинні рахувати МПЗ тільки ті платники, які:
— взагалі не володіють сільгоспугіддями, тобто на них не оформлено належним чином право власності на сільгоспугіддя, тобто не зареєстроване таке право у реєстрі речових прав на нерухоме майно.
Якщо платники податку на прибуток володіють тільки несільгоспземлями (наприклад, землями промисловості, торгівлі тощо) та/або землями із когорти сільгоспземель, які не є сільгоспугіддями (наприклад, землі водного фонду), цей додаток також не подають;
— узагалі не мають у користуванні сільгоспугідь, тобто не взяли в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування такі угіддя.
Якщо ж у платника податку на прибуток є у власності сільгоспугіддя або він їх узяв у користування, тобто отримав в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування, і право власності та користування належним чином оформлене (зареєстроване у реєстрі речових прав на нерухоме майно), то в цьому випадку над ним нависає обов’язок подавати додаток МПЗ. Причому не має значення, чи використовує він такі землі безпосередньо у своїй діяльності, чи вони просто в нього простоюють.
Але навіть той факт, що платник податку на прибуток володіє чи взяв у користування сільгоспземлі, ще не говорить, що він має рахувати МПЗ. Річ у тому, що за деякі сільгоспугіддя МПЗ рахувати не треба. Мова йде про:
1) сільгоспугіддя, які підприємство передає у користування іншим особам, в тому числі й іншим суб’єктам господарювання. За загальним правилом у разі передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування МПЗ визначає фактичний користувач угідь (наприклад, останній суборендар). На це прямо вказує п. 381.3 ПКУ.
Якщо ж повний календарний місяць земля була у користування/володінні або була у користуванні/володінні до кінця місяця, в якому її було придбано/взято в користування, то МПЗ рахувати за цей місяць слід, а отже, доведеться і звітувати з МПЗ (п. 381.4 ПКУ);
2) сільгоспугіддя, які розташовані на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення. Перелік таких земель наведено у розпорядженні Кабміну від 07.07.2014 № 1085-р. Звільнення від потрапляння сільгоспугідь, які розміщені на такій території, до розрахунку МПЗ дається тільки у період дії ООС (п. 38.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). І хоча з 24.02.2022 в Україні діє ВС, цим звільненням можна скористатися, адже ООС на час дії ВС не призупинено.
Тому якщо всі ваші сільгоспугіддя розташовані на такій території, то МПЗ підприємство не рахує і додатки МПЗ та МПЗ-З за 2022 рік не подає;
3) сільгоспугіддя, за які не нараховувалися та не сплачувалася плата за землю у 2023 році, адже вони (п. 381.2 ПКУ):
— перебувають у консервації або забруднені вибухонебезпечними предметами;
— щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
Причому це звільнення від розрахунку МПЗ поширюється тільки на період, за який не визначається плата за землю (у частині як земподатку, так і орендної плати відповідно до п.п. 283.1.2, ст. 2831 та п. 288.8 ПКУ);
4) сільгоспугідь, які знаходилися у 2023 році на території активних бойових дій (АБД) або на тимчасово окупованих територіях України (п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Щодо до цього виду звільнення від МПЗ варто сказати декілька слів. Якщо виходити із буквального прочитання положень п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, то здається, що у 2023 році на нього платники податку на прибуток розраховувати не зможуть, як і будь-які інші особи. Адже у цьому пункті сказано тільки про те, що звільнення від розрахунку МПЗ за землі на території АБД чи окупованій території поширюється лише на 2022 рік. Про те, що це звільнення стосується і розрахунку МПЗ за 2023 та наступні роки, у п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ прямо не сказано.
Звичайно, якщо виходити з логіки викладу МПЗ-звільнення, то можна припустити, що воно повинно діяти не тільки у 2022 році, а й у 2023 році та наступних роках, аж до того часу, поки територія, де знаходяться сільгоспугіддя, згідно з Переліком № 309* перебуватиме на території АБД чи в окупації. Саме так велить чинити один з абзаців п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. У ньому сказано, що сума МПЗ за землі, на які поширюється звільнення у 2022 році, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі землі підлягали оподаткуванню платою за землю.
Без чіткої вказівки на звільнення є небезпека, що податківці можуть вважати по-іншому. До сьогодні фіскали з приводу того, чи поширюється воєнне МПЗ-звільнення на 2023 рік на платників податку на прибуток, не висловилися.
Але оскільки вони вже визнали (БЗ 107.01.07), що воєнне МПЗ-звільнення поширюється на 2023 рік на ФОП — платників ЄП, то вважаємо, що воно має поширюватися і на платників податку на прибуток. Адже норма, якою встановлено таке звільнення, для ФОП і для платників податку на прибуток одна і та ж;
5) сільгоспугіддя, що використовуються дачними (дачно-будівельними) та садівничими (городницькими) кооперативами (товариствами), а також набуті у власність/користування членами цих кооперативів (товариств) у результаті приватизації (купівлі/продажу, оренди) у межах земель, що належали цим кооперативам (товариствам) на праві колективної власності чи перебували у їх постійному користуванні (п. 381.2 ПКУ).
Отже,
дачні (дачно-будівельні) та садівничі (городницькі) кооперативи (товариства) МПЗ не рахують
Якщо платник відшукав свої землі серед звільнених від розрахунку МПЗ у 2023 році, то він за такі землі не тільки не рахує МПЗ, а й не повинен їх відображати у звітності, в якій відбувається такий розрахунок.
Де розрахувати МПЗ
Рахувати МПЗ за 2023 рік платники податку на прибуток мають у двох додатках:
— додаток МПЗ-З «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання»;
— додаток МПЗ «Розрахунок різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок».
Розраховувати МПЗ слід тільки за результатами року (п.п. 381.1.4 ПКУ), тому подавати такі додатки слід лише при поданні річної декларації з податку на прибуток.
У першому із вищеназваних додатків (додаток МПЗ-З) підприємство має розрахувати МПЗ окремо для кожної наявної сільгоспділянки і загалом щодо всіх ділянок. При цьому у табл. 1 цього додатка слід рахувати МПЗ для ділянок, НГО який проведена, а у табл. 2 — для ділянок, НГО яких не проведена. У результаті заповнення цього додатка платник податку на прибуток отримає загальний розмір МПЗ за обома категоріями сільгоспділянок.
У другому додатку (додаток МПЗ) підприємство має відобразити розмір податків, зборів та орендної плати, яка враховується у виконання МПЗ, і визначити, чи виконав платник податку на прибуток МПЗ, тобто чи сплатив в бюджет у вигляді податків і витрат на оренду сільгоспугідь суму більшу, ніж розмір МПЗ.
Якщо виявиться, що сплачено менше, ніж розмір МПЗ, то різницю між загальним МПЗ і сумою сплачених податків і витрат на оренду слід перенести з ряд. 04 додатка МПЗ до ряд. 06.2 МПЗ декларації з податку на прибуток.
Щоб розрахувати МПЗ, платник податку на прибуток спочатку має заповнити додаток МПЗ-3, а потім додаток МПЗ.
Далі розглянемо порядок заповнення додатків МПЗ-З і МПЗ. І розпочнемо з МПЗ-З.
Порядок заповнення граф додатка МПЗ-З
| Код графи | Назва графи | |
| Таблиця I. Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, МПЗ = НГОд × К × М / 12 | Таблиця II. Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, МПЗ = НГО × S × К × М / 12 | |
| 2 | Кадастровий номер земельної ділянки | |
| Для розрахунку МПЗ слід брати тільки ті сільгоспугіддя, на які належним чином оформлено право власності або користування (внесено дані у реєстр речових прав на нерухоме майно про право власності чи користування на сільгоспугіддя) і які не звільнені від сплати (див. вище). У цій графі вказуєте тільки кадастровий номер земділянки, щодо якої рахуємо МПЗ. Берете його із правовстановлюючих документів на землю. Якщо НГО ділянки проведено, то заповнюєте рядок у таблиці І, якщо не проведено, то у таблиці ІІ | ||
| 3 | Нормативна грошова оцінка (НГОд / НГО) | |
| У цій графі у таблиці І наводите дані про НГО для сільгоспугідь, оцінка яких проведена. При цьому для таких сільгоспугідь слід вказати НГО всієї ділянки, а не 1 га. Причому оскільки рахуємо МПЗ за 2023 рік, то брати слід НГО сільгоспугідь на 01.01.2023. Щоб заповнити цю графу, слід брати ту ж НГО, що й для розрахунку плати за землю. ЇЇ відшукати можна: — у минулорічній довідці про НГО, отриманої з Держгеокадастру; — у декларації з плати за землю на 2023 рік | У цій графі у таблиці ІІ наводите дані про НГО для сільгоспугідь, оцінка яких НЕ проведена. При цьому для таких сільгоспугідь слід вказати НГО не всієї ділянки, а НГО 1 га ріллі по АР Крим або по області. Щоб заповнити цю графу, можна брати ту ж НГО, що й для розрахунку плати за землю. При цьому оскільки рахуємо МПЗ за 2022 рік, то брати слід НГО сільгоспугідь на 01.01.2023. Знайти її можна: — у додатку 15 до Методики, затвердженої постановою Кабміну від 03.11.2021 № 1147, або на сайті ДПСУ (tax.gov.ua) чи Держгеокадастру (land.gov.ua/). Там НГО наведена станом на 01.01.2020. Лишилося тільки проіндексувати цю НГО. Але індексувати НГО при розрахунку МПЗ за 2023 рік ще не потрібно. Тому для розрахунку МПЗ за 2023 рік слід просто брати ці дані про НГО ріллі; — у декларації з плати за землю на 2023 рік | |
| 4 | Кількість календарних місяців (М) | |
| У цій графі вказують кількість календарних місяців протягом року, в які підприємство володіло чи користувалося сільгоспугіддями. Якщо підприємство володіло чи користувалося землями цілий рік, то тут слід вказати число «12». Якщо ж підприємство володіло чи використовувало сільгоспугіддя не весь рік, то рахуючи кількість таких місяців, слід пам’ятати, що якщо протягом року підприємство: — придбало земділянку чи взяло її в оренду і це належним чином оформлено (проведена реєстрація речових прав), то рахувати кількість місяців для заповнення цієї графи слід з початку того місяця, в якому відбулося придбання ділянки чи взяття її в оренду. Тобто до розрахунку МПЗ потрапить місяць придбання чи взяття в оренду землі (п. 382.4 ПКУ); — продало або відмовилося від оренди сільгоспугідь (і це належним чином оформлено — проведено реєстрацію речових прав), то припиняти нараховувати МПЗ за такі землі слід з початку того місяця, в якому відбувся продаж чи розірвання договору оренди. Тобто місяць продажу чи розірвання договору старий власник чи орендар уже не рахує при визначенні МПЗ за певною ділянкою | ||
| 5 | Площа (га) (S) | |
| У цій графі вказуєте площу земельної ділянки, щодо якої будете рахувати МПЗ. Вказувати площу слід з чотирма знаками після коми. Заповнювати цей реквізит слід обов’язково при заповненні цієї графи у таблиці ІІ, тобто щодо земель, НГО яких не проведена. Річ у тому, що він бере участь у розрахунку МПЗ. Берете його із правовстановлюючих документів на землю. При заповненні таблиці І, тобто щодо земель, НГО яких проведена, можна цей реквізит і не вказувати, оскільки він не фігуруватиме у розрахунку МПЗ. Тому якщо ця графа буде не заповненою, нічого страшного не станеться | ||
| 6 | Сума мінімального податкового зобов’язання2 (грн) (МПЗ) | |
| У цій графі проводите розрахунок розміру МПЗ для кожної окремої земділянки. Розрахунок відбувається за формулами, наведеними у назві таблиці. Для розрахунку МПЗ щодо земель, — НГО яких проведена, тобто при заповненні цієї графи у таблиці І, слід знайти добуток НГО земділянки (гр. 3), ставки МПЗ, кількості місяців використання землі протягом року (гр. 4) і отриманий результат розділити на 12; — НГО яких не проведена, тобто при заповненні цієї графи у таблиці ІІ, слід знайти добуток площі такої земділянки (гр. 5), НГО 1 га ріллі по області (гр. 3), ставки МПЗ, кількості місяців використання землі протягом року і отриманий результат розділити на 12. Розмір ставки МПЗ у таблиці І не наводиться. Але тим, хто рахує МПЗ, слід пам’ятати, що загальний розмір ставки складає 0,05. Водночас при розрахунку за 2023 рік МПЗ діятиме пільгова ставка 0,04, або 4 % від НГО (п. 67 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) | ||
Після того як буде заповнено таблиці І та ІІ додатка МПЗ-З і підбито загальний розмір МПЗ за рік (він визначається підсумуванням даних про МПЗ у таблицях І та ІІ), можна приступати до заповнення додатка МПЗ.
Порядок заповнення граф додатка МПЗ
| Код графи | Назва графи |
| 01 | Частка сільськогосподарського товаровиробництва за податковий (звітний) період2, % |
| У цьому рядку наводите розмір частки сільгосптоваровиробництва, отриману за 2023 рік. Робити це потрібно через те, щоб знати, чи може платник податку на прибуток у виконання МПЗ враховувати всі дозволені податки та збори, чи тільки в розмірі цієї частки. Нагадаємо, що юрособи — платники податку на прибуток, у яких розмір сільгоспчастки менше 75 %, не можуть включати у повному обсязі до виконання МПЗ такі податки, як податок на прибуток, ЄП, ПДФО і ВЗ із зарплати і ЦП-договорів та ренту за спецводокористування. Вони мають право на врахування у виконання МПЗ тільки частини обсягу перелічених вище податків, а саме пропорційно розміру сільгоспчастки, отриманої за рік. Тому якщо аграрій, який володіє сільгоспугіддями, не займається сільгоспдіяльністю і частка сільгоспдіяльності дорівнює нулю, то у виконання МПЗ потрапить із усіх податків тільки сума сплаченого земподатку. Якщо він орендує сільгоспземлю у фізосіб, то потрапить до виконання МПЗ тільки ПДФО і ВЗ із суми орендної плати, або 20 % суми орендної плати, коли орендодавець — юрособа чи орган влади або місцевого самоврядування. Якщо розмір сільгоспчастки буде більшим чи дорівнюватиме 75 %, то тоді всі вищезгадані податки потраплять до виконання МПЗ у повному обсязі. Рахувати сільгоспчастку слід за правилами, прописаними у п.п. 14.1.262 ПКУ (примітка «2» до додатка МПЗ), тобто так, як це роблять платники сільгоспЄП. Якщо опиратися на правила, прописані у ПКУ і у формі Розрахунку (затвердженій наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 № 772), то сільгоспчастку (%) розраховують так: сільгоспдохід : скоригований загальний дохід х 100. Сам розрахунок сільгоспчастки у декларації з податку на прибуток чи додатках до неї наводити не слід. Але радимо розрахувати цю частку у формі вищезгаданого Розрахунку і за потреби надати його при перевірці фіскалам | |
| 02 МПЗ-З | Загальне мінімальне податкове зобов’язання |
| У цей рядок переносите значення графи 6 рядка «Сума рядків «Усього» додатка МПЗ-З. Через заповнення цієї графи, вважаємо, спочатку слід заповнити додаток МПЗ-З, а тільки потім приступати до заповнення додатка МПЗ | |
| 03 | Загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, у тому числі3: |
| Тут вказують загальну суму податків і зборів та витрат на оренду, що враховуються у виконання МПЗ. Для цього слід підбити підсумок ряд. 03.1 — 03.7. Заповнюючи рядки з 03.1 по 03.07, слід ураховувати те, що у виконання МПЗ за 2023 рік беруться саме суми податків, перелічених у вищезгаданих графах, які сплачені протягом календарного (2023) року. Тобто у виконання МПЗ потрапляють податки, сплачені за грудень 2022, IV квартал 2022 року та 2022 рік, а також і за січень — листопад 2023 та І — ІІІ квартали 2023 року. Податки, сплачені за грудень, IV квартал 2023 року та 2023 рік, потраплять уже до розрахунку МПЗ наступного року. На цьому акцентують увагу і фіскали (див. БЗ 102.02 та «Мінімальне податкове зобов’язання і сільгоспЄП: нові рекомендації від фіскалів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 94). Крім того, якщо підприємство забажає виконати МПЗ шляхом сплати наперед (за майбутні роки) податків, зборів, платежів, то такі помилково та/або надміру перераховані у звітному році суми до виконання МПЗ у тому періоді, в якому вони були сплачені, не беруться. Тобто схитрувати шляхом простої переплати податків і зборів і тим самим виконати МПЗ не вдасться | |
| 03.1 | податок на прибуток підприємств |
| У цей рядок включається сума податку на прибуток, сплачена у 2023 році, тобто за 2022 рік, а також протягом 2023 року, наприклад, авансові внески з податку на прибуток, а також за І — ІІІ квартали 2023. При цьому слід ураховувати, що у повному обсязі податок на прибуток потрапляє у розрахунок, тільки якщо частка сільгосптоваровиробництва за рік дорівнює чи перевищує 75 %. Якщо ж частка менша цієї величини, то до виконання МПЗ із перелічених податків потрапить тільки сума у розмірі розрахованої сільгоспчастки (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ) | |
| 03.2 | податок на доходи фізичних осіб |
| 03.2 | військовий збір |
| У цих рядках слід вказувати сплачені ПДФО і ВЗ з доходів фізичних осіб, які (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ): — перебувають із платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, які сплачені за придбання товарів у фізичних осіб). При цьому до цієї графи сплачені ПДФО і ВЗ потрапляють у повному обсязі тільки у тих підприємств, у яких частка сільгосптоваровиробництва за рік дорівнює чи перевищує 75 %. Якщо ж частка менша цієї величини, то до виконання МПЗ із сплачених ПДФО і ВЗ з таких доходів потрапить тільки сума у розмірі розрахованої сільгоспчастки (п.п. 141.9.3 ПКУ); — виплачені за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь. Тобто якщо підприємство орендує у фізосіб не сільгоспугіддя, то сплачені ПДФО і ВЗ з таких доходів у виконання МПЗ не потрапляють. При цьому суми сплачених ПДФО і ВЗ з орендних доходів потрапляють до виконання МПЗ у повному обсязі незалежно від розміру сільгоспчастки. У разі використання земельної ділянки на праві емфітевзису суми ПДФО та ВЗ, сплачені під час здійснення виплат за таким договором, щорічно враховуються у частці, пропорційній до річної суми нарахованої амортизації на нематеріальний актив у вигляді права користування земельною ділянкою за договором емфітевзису (п.п. 141.9.4 ПКУ) | |
| 03.4 | єдиний податок |
| Цей рядок буде заповнено тільки тими платниками податку на прибуток, які в поточному 2023 році перебували на спрощеній системі оподаткування, а потім відмовилися від неї і перейшли на загальну систему оподаткування. Якщо ж платник податку на прибуток весь 2023 рік перебував на загальній системі оподаткування, то цей рядок він не заповнює. До цього рядка потрапить сума сплаченого (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ): — сільгоспЄП за IV квартал 2022 року, якщо платник податку на прибуток був на сільгоспЄП у 2022 році і з 01.01.2023 перейшов на загальну систему; — спецЄП, якщо платник податку на прибуток був до 01.08.2023 на спецЄП. Сюди може потрапити сплачений ЄП за грудень 2022 та січень — липень 2023; — ЄП групи 3, якщо платник податку на прибуток у IV кварталі 2022 року та у якийсь із кварталів 2023 був на ЄП групи 3. Тобто у виконання МПЗ сюди може потрапити ЄП, сплачений за IV квартал 2022 (якщо юрособа була платником ЄП у 2022 році), та ЄП, сплачений за квартали 2023, протягом яких юрособа була на ЄП групи 3. Яку суму спецЄП і звичайного ЄП прибутківець може врахувати у виконання МПЗ, залежатиме від того, виконав він за звітний рік сільгоспчастку на рівні 75 % чи ні. Якщо виконав (про це свідчить гр. 01 додатка МПЗ), то до виконання МПЗ потрапить уся сума сплаченого ЄП, якщо ж ні, то пропорційно до розміру сільгоспчастки | |
| 03.5 | земельний податок |
| У цей рядок потрапляє лише сума сплаченої у 2023 році однієї частини плати за землю, а саме земподатку. При цьому до цього рядка потрапляє не весь розмір сплаченого за рік земподатку, а тільки земподаток за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень). Земподаток, сплачений за інші види земель, у виконання МПЗ не потрапляє, а тому у цю графу суми податку, сплачені за такі землі, не включаються (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ). Узагалі-то до виконання МПЗ платник податку на прибуток може віднести земподаток, сплачений за грудень 2022 та січень — листопад 2023. Якщо підприємство є платником і іншої частини плати за землю, а саме орендної плати за землі державної чи комунальної власності, то у цій графі вони не відображаються. Але це не означає, що у виконання МПЗ ці суми не потраплять. Вони потраплять, але через графу 03.7 (див. нижче) | |
| 03.6 | рентна плата за спеціальне використання води |
| У цей рядок потрапить сума сплаченої у 2023 році рентної плати тільки щодо однієї її частини, а саме за спецводокористування. Нарахування податку за таку складову рентної плати показують у додатку 5 до декларації з рентної плати. Причому до виконання МПЗ 2023 року, враховуючи квартальний період звітування і сплати, потрапить рента, сплачена за IV квартал 2022 та І — ІІІ квартали 2023. Яку суму рентної плати прибутківець може врахувати у виконання МПЗ, залежатиме від того, виконав він за звітний рік сільгоспчастку на рівні 75 % чи ні. Якщо виконав (про це свідчить гр. 01 додатка МПЗ), то до виконання МПЗ потрапить уся сума сплаченої рентної плати за спецводокористування у 2023 році, якщо ж ні, то пропорційно до розміру сільгоспчастки (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ) | |
| 03.7 | 20 відсотків витрат на сплату орендної плати |
| У цей рядок потрапить сплачена у 2023 році: 1) орендна плата за оренду земель у інших юросіб; 2) орендна плата за оренду земель державної та комунальної власності, тобто плата за землю в частині орендної плати. При цьому для заповнення цієї графи слід брати (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ): — орендну плату, яка сплачена за землі, віднесені до сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень). Орендна плата, сплачена за інші види земель, у виконання МПЗ не потрапляє; — не весь розмір орендної плати, сплаченої за сільгоспугіддя, а тільки 20 % сплаченої орендної плати | |
| 04 | Різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (рядок 02 МПЗ-З - рядок 03 додатка МПЗ) (+,-)4 |
| Для заповнення цього рядка платник податку на прибуток має відняти від розрахованої за минулий рік суми МПЗ (ряд. 02 МПЗ-З) суму податків і зборів та витрат на оренду, які враховуються у виконання МПЗ (ряд. 03). Якщо в результаті буде отримано від’ємне значення, то це свідчитиме про те, що підприємство за рік виконало МПЗ. А отже, на цьому маніпуляції з МПЗ слід закінчувати. У випадку коли в результаті віднімання буде отримано позитивне значення, то підприємство має збільшити визначену в податковій декларації суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету. Щоб це зробити, позитивне значення із гр. 04 додатка МПЗ слід перенести до ряд. 06.2 МПЗ декларації (п.п. 141.9.5 ПКУ). Звертаємо увагу! Якщо підприємство отримає від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток (тобто отримано збиток) і одночасно у нього буде позитивне значення у гр. 04, то суму позитивного значення все одно слід сплатити до бюджету у строк для сплати податку на прибуток підприємств за рік (п.п. 141.9.5 ПКУ). Якщо ж є неперекриті дивідендні аванси — можна не платити. Це випливає з формули до ряд. 17 декларації і з цим згодні податківці. Винятком є тільки випадок, коли у підприємства рахується переплата з податку на прибуток у бюджеті. Адже позитивне МПЗ є нічим іншим, як зобов’язанням з податку на прибуток (п.п. 141.9.5 ПКУ). Тому якщо у вас є переплата, що рахується в інтегрованій картці підприємства, то вона буде врахована у сплату МПЗ за звітною декларацією, а тому окремо цю суму можна не платити | |
Крім того, у кінці додатка МПЗ прибутківець має поставити позначку «+» у полі «Наявність додатка5» і вказати на те, що він разом із додатком МПЗ подає додаток МПЗ-З. Без цього додатка нарахувати МПЗ, як було сказано вище, жоден прибутківець не може.
