Бонуси (премії) за підсумками періоду

Зазвичай бонуси нараховують покупцям за виконання зазначених умов. Наприклад:

— за досягнення певних показників (виконання обсягу закупівель / обсягу продажів);

— за своєчасну і повну оплату;

— за придбання певного товару (здійснення купівлі на певну суму) протягом періоду та ін.

Найчастіше нараховують бонуси в якомусь відсотку від продажів / придбань.

Як можна отримати / використати такі бонуси — залежить від домовленостей. Адже тут можливі варіанти.

Бонус — грошова виплата

Бонуси можуть виплачуватися у вигляді грошової винагороди (премії, мотиваційних виплат) за досягнення певних показників. Наприклад, виробники можуть платити грошові бонуси (премії) дистриб’юторам за дистриб’юторськими договорами (за виконання обсягів закупівель / продажів або інших умов).

У такому разі повинні звернути увагу на позицію фіскалів, оскільки

Тому якщо немає бажання сперечатися з контролерами і йти їх шляхом, то грошові бонуси:

— у бухгалтерському обліку обліковують як маркетингові послуги, тобто: одержувач бонусів (дистриб’ютор) — як плату за надані маркетингові послуги (Кт 703), а платник бонусів (виробник) — як витрати на збут товарів (Дт 93, п. 19 НП(С)БО 16 «Витрати»);

— у ПДВ-обліку (з урахуванням роз’яснень контролерів): одержувач бонусів (дистриб’ютор) з такої винагороди за надані маркетингові послуги повинен нарахувати ПДВ (БЗ 101.04). При цьому платник бонусів (виробник) на підставі отриманої від дистриб’ютора зареєстрованої ПН може відобразити податковий кредит (лист ДПСУ від 27.01.2023 № 192/ІПК/99-00-21-03-02-06);

— у податковоприбутковому обліку операції відобразяться за бухобліковими правилами. Податкових різниць у такому разі не передбачено.

Причому в такому разі послужний (маркетинговий) характер бонусів треба належним чином підкріпити документально: щоб про надання маркетингових послуг ішлося і в договорі, і в первинці (акті) (див. постанову Сьомого апеляційного адмінсуду від 23.05.2023 у справі № 560/9912/22).

В обліку операції відобразяться такими записами.

Таблиця 1. Грошові бонуси (плата за маркетингові послуги)

Проте слід звернути увагу на позицію Верховного Суду, який висловився за неоподаткування бонусів ПДВ (див. постанову ВС від 10.11.2022 у справі № 160/3806/20). Розглядалася ситуація, коли виплачувалися бонуси за чітке дотримання графіка замовлень. Верховний Суд зазначив, що, по-перше, надання маркетингових послуг повинне підкріплюватися відповідними діями виконавця послуг. А по-друге, надання будь-яких послуг (у тому числі маркетингових) передбачає наявність двостороннього зобов’язання між сторонами (коли одна сторона має зобов’язання надати послуги, а друга сторона — зустрічне зобов’язання їх оплатити). А бонуси і знижки передбачають виключно одностороннє зобов’язання однієї сторони здійснити конкретну дію при належному виконанні основного зобов’язання іншою стороною договору. Тому додаткова бонусна винагорода, що не передбачає виконання будь-яких зобов’язань, не може вважатися оплатою маркетингових послуг. І отримання бонусів за чітке дотримання графіка замовлень не є об’єктом ПДВ.

А при такому підході бонуси відображатимуться в бухобліку як грошова премія (винагорода), тобто в одержувача бонусів: Дт 311 — Кт 718, у платника бонусів: Дт 949 — Кт 685. Детальніше про це див. «Отримуємо бонуси (мотиваційні виплати): чи оподатковувати ПДВ?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 22.

Бонус — знижка

При цьому варіанті накопичену суму бонусів можна використати як знижку при наступних придбаннях. У результаті при наступному придбанні покупець заплатить суму менше — з урахуванням знижки.

Тому доходи і ПЗ з ПДВ у продавця визначатимуться виходячи зі зниженої ціни (зменшеної на суму знижки, див. лист ДПСУ від 05.04.2024 № 1855/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК і наш коментар до нього «Як нараховувати ПДВ при оплаті товару / послуги покупцем бонусами» // «Податки & бухоблік», 2024, № 50). Щоправда, якщо знижка занадто велика, то треба пам’ятати про правило мінбази (абзац другий п. 188.1 ПКУ). Адже база оподаткування ПДВ не має бути нижча мінімального порога: для покупних товарів — не нижче ціни придбання, для самостійно виготовлених товарів — не нижче звичайної ціни. Інакше доведеться донарахувати мінбазні ПЗ.

В обліку операції відобразяться так.

Таблиця 2. Бонус — знижка

Бонус — ретрознижка

Бонуси можуть надаватися покупцям у вигляді ретрознижки. Тобто надаватися продавцем після відвантаження товарів покупцеві (щодо таких уже поставлених товарів) — якщо надалі покупцем будуть виконані умови для отримання цієї знижки. Наприклад, ретрознижка може надаватися покупцеві за виконання ним плану продажів за товарами, закупленими у продавця. Інакше якщо покупець план продажів не виконає, то знижка йому надана не буде.

Особливість такого варіанта в тому, що в момент продажу товарів покупцеві продавець іще не знає, отримає покупець знижку чи ні (тобто чи виконає надалі покупець умови для знижки). Тому в такому разі спочатку в документах на відвантаження зазначають первісну ціну товарів, установлену договором (без знижки). І

При цьому зниження ціни оформляють додатковою угодою до договору й актом про встановлення (погодження) нової ціни (актом коригування ціни) або бухдовідкою. Детальніше див. «Змінили ціну? Готуйте документ» // «Податки & бухоблік», 2017, № 39.

У зв’язку з наданням ретрознижки в обліку:

— продавцеві — треба відкоригувати дохід (Дт 704 — Кт 361) і суму ПЗ з ПДВ (методом «червоне сторно»: Дт 704 — Кт 643/2 і Дт 643/2 — Кт 641/ПДВ). Нагадаємо, що в разі зміни ціни після відвантаження податківці говорять складати РК на дату проведення розрахунків — тобто на дату доплати коштів покупцем / повернення покупцеві коштів (БЗ 101.15 );

— покупцеві — слід відкоригувати вартість товарів записами: методом «червоне сторно» Дт 281 — Кт 631 (якщо товар ще на складі); методом «червоне сторно» Дт 902 — Кт 631 (якщо товар реалізований у цьому році); записом Дт 631 — Кт 719 (якщо товар реалізований у минулому році). А також відкоригувати ПК з ПДВ.

Детальніше про облік ретрознижок див. «Ретрознижки в обліку продавця» // «Податки & бухоблік», 2020, № 104; «Ретрознижки в обліку покупця» // «Податки & бухоблік», 2020, № 104 (ср. ).

В обліку операції відобразяться так.

Таблиця 3. Бонус — ретрознижка