ПК-строк за ПН, датованими з 01.01.2022, які не блокувалися
365 днів на відображення ПК. Нагадаємо, що з 01.01.2022 за загальним правилом граничний строк відображення ПК за ПН/РК становить 365 днів з дати їх складання (п. 198.6 ПКУ).
Однак протягом усього часу дії воєнного призупинення строків (період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно) перебіг цього 365-денного строку стояв на паузі (п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). З 01.08.2023 перебіг граничного ПК-строку відновився. А отже,
починаючи з 01.08.2023 365-денний строк на включення до ПК сум ПДВ (за зареєстрованими ПН, у тому числі складеними до запровадження ВС) продовжується на ту кількість днів, протягом яких ПДВ-платник мав право на відображення ПК, які припадають на період починаючи з 24.02.2022 і до 01.08.2023
(див. питання 8 інформаційного листа ДПСУ № 4/2023, роз’яснення Північного МУ ДПС по роботі з ВПП від 23.11.2023).
Щодо ПН із датою складання починаючи з 01.08.2023, то тут працює загальне правило «365 днів». Оскільки воєнне призупинення строків закінчилося і строки стали спливати в загальному порядку. Тобто строк відображення ПК за такими ПН: з дати складання ПН відлічуємо 365 к. дн.
Розглянемо на прикладах окремих ситуацій, коли за таких умов спливає граничний 365-денний ПК-строк, — дивлячись на дату складання ПН.
ПН складена з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно і не блокувалася.
Приклад. Воєнна ПН датована 05.07.2022 (тобто складена після 24.02.2022 — під час дії ВС). Зареєстрована постачальником — 26.07.2022.
Позаяк із 24.02.2022 до 01.08.2023 діяло воєнне призупинення строків, то сплив граничних 365 днів для відображення ПК починається тільки з 01.08.2023 (з дати відновлення перебігу строку). Тобто
граничний строк відображення ПК за ПН визначається так: з 01.08.2023 відлічуємо 365 к. дн.
Тож 365 днів для віднесення сум ПДВ до ПК у цьому випадку сплинуть — 30.07.2024. Відтак, граничний строк відображення ПК за ПН, складеними в період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно, — декларація за липень 2024 року (період, на який припадає 365-й день; див. лист ДФСУ від 16.11.2017 № 2646/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Позаяк через воєнне продовження ПК-строк за такими ПН почав спливати тільки з 01.08.2023.
ПН складена з 01.01.2022 по 23.02.2022 і не блокувалася.
Приклад. Довоєнна ПН від 19.01.2022 (тобто складена до 24.02.2022 — початку ВС). Зареєстрована постачальником — 04.08.2022.
За цією ПН у період з 19.01.2022 (з дати складання) до 24.02.2022 (дати початку призупинення строку) спливло 35 календарних днів: 12 к. дн. січня + 23 к. дн. лютого (див. питання 8 інформаційного листа ДПСУ № 4/2023, роз’яснення Північного МУ ДПС по роботі з ВПП від 23.11.2023).
Потім із 24.02.2022 по 31.07.2023 включно перебіг 365-денного ПК-строку було призупинено. Отже, станом на 01.08.2023 з 365 днів ще не спливли 330 днів (365 к. дн. - 35 к. дн.). Тобто
граничний строк для відображення ПК за ПН від 19.01.2022 визначається так: з 01.08.2023 відлічуємо 330 к. дн.
Оскільки 365 днів уже почали спливати до 24.02.2022 — початку ВС і частина днів із граничного 365-денного строку вже пройшла.
Відтак — це буде 25.06.2024. А отже, граничний строк відображення ПК за цією ПН — декларація за червень 2024 року.
ПК-строк за ПН, датованими з 01.01.2022, які блокувалися
365 днів, якщо ПН блокувалися. За вимогами абзацу сьомого п. 198.6 ПКУ в разі зупинення реєстрації ПН/РК перебіг 365-денного ПК-строку «переривається» на період блокування ПН/РК. Використаний у п. 198.6 ПКУ не зовсім вдалий термін «переривається» слід розуміти так, що до 365-денного строку, відведеного на відображення ПК, додається строк блокування ПН/РК. Простіше — 365-денний строк для відображення ПК продовжується на період зупинення реєстрації ПН/РК. Ну і, звісно ж, для ПН, які блокувалися, як і для всіх інших ПН, також діє і воєнне призупинення строків. Відтак
до граничних 365 днів ПК-строку додається час блокування ПН/РК і період ВС із 24.02.2022 по 31.07.2023 включно
Розглянемо на прикладах, як поєднуються ці норми.
Воєнна ПН заблокована і розблокована до 01.08.2023.
Приклад. Воєнна ПН, датована 11.10.2022 (тобто складена після 24.02.2022 — під час дії ВС), подана на реєстрацію і заблокована 26.10.2022, а розблокована — 15.05.2023.
У період з 11.10.2022 по 01.08.2023 перебіг 365 днів для відображення ПК не розпочинався (оскільки діяло воєнне призупинення строків).
Водночас перебіг ПК-строку у 365 днів призупинявся і на період з 26.10.2022 до 15.05.2023 (на час блокування ПН). Але на цей же самий час блокування припадає і воєнне призупинення ПК-строку. Тому додаткового блокувального подовження 365-денного ПК-строку просто не буде. Тут період із 24.02.2022 по 31.07.2023 включно просто поглине період блокування.
Тобто в тому випадку, коли блокування та розблокування припало на період воєнного призупинення строків (на період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно), воєнне продовження поглинає період блокування і додатково на час зупинення реєстрації ПН ПК-строк не продовжується.
Отже,
сплив 365 днів для відображення ПК за заблокованою ПН від 11.10.2022 розпочинається з 01.08.2023 (з 01.08.2023 відлічуємо 365 к. дн.)
Відтак, 365 днів у цьому випадку сплинуть — 30.07.2024. Тобто остання поточна декларація, в якій можна показати ПК, — ПДВ-декларація за липень 2024 року.
Воєнна ПН розблокована після 01.08.2023.
Приклад. Воєнна ПН від 19.06.2023 (тобто складена після 24.02.2022 — під час дії ВС) подана на реєстрацію 03.07.2023 і заблокована. Розблокована — 17.04.2024.
У такому разі
відлік 365 днів для відображення ПК за цією зупиненою ПН від 19.06.2023 розпочався після її розблокування, тобто — з 17.04.2024 (з 17.04.2024 відлічуємо 365 к. дн.)
Адже до 01.08.2023 за цією ПН діє воєнне призупинення строків. Водночас ураховується також, що перебіг ПК-строку призупиняється на весь час блокування ПН (тобто до 17.04.2024 діє ще й блокувальне призупинення). Тобто, по суті, при блокуванні воєнних ПН до 365-денного ПК-строку додаються дні блокування після 01.08.2023.
Граничний ПК-строк за цією зупиненою ПН від 19.06.2023 спливає 16.04.2025. Отже, остання декларація для відображення ПК — ПДВ-декларація за квітень 2025 року.
Довоєнна ПН заблокована до ВС і розблокована до 01.08.2023.
Приклад. Довоєнна ПН від 17.01.2022 (складена до 24.02.2022 — початку ВС) подана на реєстрацію 31.01.2022 і заблокована. Розблокована — 10.08.2022.
За таких обставин до початку блокування за цією ПН спливли 14 календарних днів (період із 17.01.2022 по 30.01.2022). Потім із 31.01.2022 почалося блокувальне призупинення строків і частина його збіглася з періодом початку воєнного призупинення строків (з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно). Тобто сплив ПК-строку був призупинений з 31.01.2022 по 31.07.2023 включно.
Фактично станом на 01.08.2023 з 365 календарних днів ПК-строку за цією ПН спливли тільки 14 календарних днів (з 17.01.2022 по 30.01.2022). Решта — 351 календарний день (365 к. дн. - 14 к. дн.) — почали свій відлік з 01.08.2023. Тобто
граничний строк для відображення ПК за цією зупиненою ПН від 17.01.2022 розраховується так: з 01.08.2023 відлічуємо 351 к. дн.
Це буде — 16.07.2024, тобто — ПДВ-декларація за липень 2024 року.
Довоєнна ПН заблокована до ВС і розблокована після 01.08.2023.
Приклад. Довоєнна ПН від 25.01.2022 (складена до 24.02.2022 — початку ВС) подана на реєстрацію 07.02.2022 і заблокована. Розблокована — 13.11.2023.
До початку зупинення реєстрації за цією ПН спливли 13 календарних днів (період з 25.01.2022 по 06.02.2022). Потім із 07.02.2022 почалося блокувальне призупинення строків, і частина його збіглася з періодом початку воєнного призупинення строків (з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно). Тобто сплив ПК-строку був призупинений з 07.02.2022 по 12.11.2023 включно.
Тож на дату розблокування (13.11.2023) з 365 календарних днів ПК-строку за цією ПН спливли лише 13 календарних днів (з 25.01.2022 по 06.02.2022). Відлік решти невикористаних 352 календарних днів (365 к. дн. - 13 к. дн.) розпочався після її розблокування — з 13.11.2023. Відтак,
граничний строк для відображення ПК за заблокованою ПН від 25.01.2022 почав свій перебіг з 13.11.2023, тобто з цієї дати відлічуємо 352 к. дн.
Спливає ПК-строк — 29.10.2024, тобто — це ПДВ-декларація за жовтень 2024 року.
ПК-строк за ПН, складеними до 01.01.2022, які не блокувалися
ПК-строк для старих ПН. Для ПН, складених до 01.01.2022, перехідною нормою п. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ встановлені свої граничні строки відображення ПК. За такими ПН можна було показати ПК:
— якщо у 2022 році ще не спливли 1095 днів із дати складання ПН — не пізніше 31.12.2022 (декларація за грудень 2022 року);
— якщо у 2022 році спливали 1095 днів — не пізніше періоду закінчення 1095 днів.
Проте і для таких старих ПН діяло воєнне призупинення строків у період із 24.02.2022 по 31.07.2023 включно. Тобто перебіг 365-денного строку на включення до ПК сум ПДВ (за зареєстрованими ПН, складеними як до 01.01.2022, так і з 01.01.2022 по 23.02.2022, а також починаючи з 24.02.2022) було зупинено з 24.02.2022 до 01.08.2023. А отже, за такими ПН
строк формування ПК продовжується на ту кількість календарних днів, протягом яких платник мав право на включення сум ПДВ до ПК, які припадають на період із 24.02.2022 по 31.07.2023 включно
(див. лист ДПСУ від 09.04.2024 № 1899/ІПК/99-00-21-03-02 і роз’яснення ГУ ДПС у м. Києві від 17.05.2024).
ПН, датована до 01.01.2022, за якою у 2022 році не спливли 1095 днів.
Приклад. ПН складена 16.09.2020 (тобто у 2022 році ще не спливли 1095 днів).
За загальними правилами (якби не було ВС), граничний строк відображення ПК за цією ПН був би 31.12.2022 (365 календарних днів, які відраховуються від 01.01.2022).
Однак із 24.02.2022 по 31.07.2023 включно перебіг ПК-строку у 365 днів призупинявся. Позаяк з 01.01.2022 до 24.02.2022 пройшли 54 дні (31 к. дн. січня + 23 к. дн. лютого), то після 01.08.2023 ПК за такою ПН можна відображати протягом решти 311 днів (365 к. дн. - 54 к. дн.). Адже на період із 24.02.2022 по 31.12.2022 припадає 311 к. дн. Тобто це той строк, на який починаючи з 01.08.2023 подовжується строк відображення ПК за цією ПН. Відтак,
граничний строк відображення ПК за ПН, датованими 2020 — 2021 роками, розраховується так: з 01.08.2023 відлічуємо 311 к. дн.
Це буде — 06.06.2024, тобто остання декларація, в якій можна відобразити такі ПН, — це ПДВ-декларація за червень 2024 року.
ПН, датована до 01.01.2022, за якою у 2022 році минуло 1095 днів.
Приклад. ПН датована 24.12.2019 (тобто у 2022 році за нею спливли 1095 днів).
Із дати складання цієї ПН 1095 днів спливли 23.12.2022. Тобто якби не було ВС, ПК за цією ПН мали б показати не пізніше ніж у декларації за грудень 2022 року.
Але з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно призупинявся перебіг 365-денного строку для відображення ПК.
Тому якщо за старою ПН у 2022 році спливали 1095 днів після 24.02.2022, то залишок невикористаних днів ПК-строку визначають як період із 24.02.2022 до дати спливу 1095 днів. На період із 24.02.2022 по 23.12.2022 припадає 303 календарних дні. Тож починаючи з 01.08.2023 ПК за такою ПН можна відображати протягом решти 303 днів — ці дні відлічуємо від дати, з якої відновлено перебіг ПК-строку (01.08.2023). Відтак,
граничний строк відображення ПК за ПН від 24.12.2019 розраховуємо так: з 01.08.2023 відлічуємо 303 к. дн.
Отже, це — 29.05.2024. Тобто остання поточна декларація, в якій можна показати ПК за цією ПН, — декларація за травень 2024 року.
Зауважте! Остання декларація, в якій можна буде показати ПК за ПН, датованими з 27 по 31 грудня 2019 року, — декларація за червень 2024 року.
ПК-строк за ПН, складеними до 01.01.2022, які блокувалися
Якщо ПН, датовані до 2022 року, блокувалися. Щодо ПН/РК із датою складання до 01.01.2022 перехідна норма п. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ теж передбачає, що в разі блокування таких ПН/РК перебіг ПК-строку у 365 календарних днів призупиняється на період зупинення їх реєстрації (див. роз’яснення ГУ ДПС у м. Києві від 17.05.2024).
Розглянемо, як це працює, на прикладах.
ПН, датована до 01.01.2022, заблокована і розблокована до 01.08.2023.
Приклад. ПН від 17.12.2021 (тобто у 2022 році ще не спливли 1095 днів) подана на реєстрацію 13.01.2022 і заблокована. Розблокована — 10.08.2022.
За загальними правилами, якби не було ані ВС, ані блокування, граничний строк відображення ПК за цією ПН був би 31.12.2022 (365 к. дн. від 01.01.2022), тобто — ПДВ-декларація за грудень 2022 року.
По факту з 365-денного ПК-строку спливло тільки 12 днів (період із 01.01.2022 по 12.01.2022 включно). Позаяк надалі ПК-строк призупинявся у зв’язку з блокуванням ПН (з 13.01.2022 до 10.08.2022), а потім продовжувався через воєнне призупинення строків (до 01.08.2023). Тому решта невикористаних 353 календарних дні (365 к. дн. - 12 к. дн.) почали свій відлік з 01.08.2023. Тобто
граничний строк відображення ПК за цією зупиненою ПН від 17.12.2021 розраховуємо так: з 01.08.2023 відлічуємо 353 к. дн.
А це буде — 18.07.2024, тобто остання декларація, в якій можна відобразити за нею ПК, — це ПДВ-декларація за липень 2024 року.
Зауважте! Якщо б ця ПН від 17.12.2021 була заблокована, наприклад, 23.12.2021 (тобто ще у 2021 році), то в такому разі для періоду зупинки перебігу ПК-строку враховували б тільки період блокування починаючи з 01.01.2022 (адже початок 365 днів обраховується саме з цієї дати).
Відтак, при блокуванні старих ПН (датованих до 01.01.2022) до ПК-строку додаються дні блокування з 01.01.2022 до 24.02.2022. А отже, за таких обставин період призупинення ПК-строку був би з 01.01.2022 по 01.08.2023 (з урахуванням блокувального та воєнного призупинення строків).
ПН, датована до 01.01.2022, заблокована і розблокована після 01.08.2023.
Приклад. ПН від 17.12.2021 (тобто у 2022 році ще не спливли 1095 днів) подана на реєстрацію 21.12.2021 і заблокована. Розблокована — 23.10.2023.
Отже, якби не було ані ВС, ані блокування, граничний строк відображення ПК за цією ПН був би 31.12.2022 (365 к. дн. від 01.01.2022). Тобто — це декларація за грудень 2022 року.
Фактично ж із ПК-строку у 365 календарних днів не сплив ні один день, оскільки 365-денний ПК-строк призупинявся у зв’язку з блокуванням ПН (з 01.01.2022 до 23.10.2023), який, у свою чергу, поглинув воєнне призупинення строків (з 24.02.2022 до 01.08.2023). Тому всі 365 календарних днів почнуть свій відлік із 23.10.2023. Тобто
ПК-строк для відображення ПК за цією зупиненою ПН від 17.12.2021 розпочався після її розблокування, тобто — з 23.10.2023 (з 23.10.2023 відлічуємо 365 к. дн.)
Тому тут гранична дата ПК-строку — 21.10.2024, тобто — це ПДВ-декларація за жовтень 2024 року.
Отже, при блокуванні старих ПН (датованих до 01.01.2022) до ПК-строку додаються: дні блокування з 01.01.2022 до 24.02.2022 та/або дні блокування після 01.08.2023.
Про проблемні моменти відображення ПК за старими (до 01.01.2022) ПН, зареєстрованими за рішенням суду, читайте у статті «ПН зареєстровано за рішенням суду: який граничний строк для податкового кредиту?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 26 (ср. ). А про те, як працює ПК-правило «365 днів» для тих, хто використовує касовий метод, див. у статті «Вхідні податкові накладні у касовика: як працює правило 365/1095/60 днів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 81.
Списання ПДВ за незареєстрованою ПН
А коли, з урахуванням дії воєнного призупинення строків, виникає право списати вхідний ПДВ на витрати за незареєстрованою постачальником ПН?
Запам’ятайте! За загальним правилом
відобразити у складі витрат суму вхідного ПДВ, не підтверджену зареєстрованою ПН, можна лише тоді, коли вже однозначно втрачено право на ПК
А це у воєнних умовах відбувається при настанні однієї з подій, яка сталася раніше:
— або коли закінчився граничний 365-денний строк, протягом якого можна показати ПК (з урахуванням воєнного призупинення строку в період з 24.02.2022 до 01.08.2023);
— або коли сплине строк, протягом якого постачальник може зареєструвати ПН, — 1095 календарних днів із дати складання ПН (див. БЗ 101.16).
Приклад. ПН від 15.11.2021 (тобто у 2022 році ще не спливли 1095 днів) постачальник так досі і не подав на реєстрацію.
Граничний строк, протягом якого така ПН ще може бути зареєстрована, — 14.11.2024 (1095 календарних днів із дати складання).
Граничний строк відображення ПК (якщо б ПН була зареєстрована) був би червень 2024 року (як розрахувати цей ПК-строк, див. вище). Адже на період з 24.02.2022 по 31.12.2022 припадає 311 календарних днів — на них перебіг строку в 365 днів призупинявся. Отже, станом на 01.08.2023 з 365 днів спливло тільки 54 дні. Сплив інших 311 днів розпочався з 01.08.2023. Отже, граничний строк відображення ПК за цією ПН (з 01.08.2023 відлічуємо 311 к. дн.) — 06.06.2024. Тобто це декларація за червень 2024 року.
Тож якщо постачальник не зареєструє ПН по 06.06.2024 включно, право списати вхідний ПДВ на витрати (Дт 949 — Кт 644/1) у покупця з’явиться в червні 2024 року (коли спливе 365-денний строк для відображення ПК).
Висновки
- Перебіг 365-денного строку на включення до ПК сум ПДВ за зареєстрованими ПН, складеними як до 01.01.2022, так і з 01.01.2022 по 23.02.2022, а також починаючи з 24.02.2022, було зупинено з 24.02.2022 до 01.08.2023.
- Остання ПДВ-декларація, в якій можна показати ПК за ПН із датою складання з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно, — це декларація за липень 2024 року, оскільки через воєнне продовження 365-денний ПК-строк за такими ПН почав спливати тільки з 01.08.2023.
- При зупиненні реєстрації нових ПН (після 01.01.2022) до ПК-строку додаються дні блокування до 24.02.2022 та/або після 01.08.2023.
- Якщо за старою ПН (до 01.01.2022) у 2022 році не спливали 1095 днів, то остання декларація, в якій можна показати ПК, — це декларація за червень 2024 року, позаяк із 365-денного ПК-строку до 24.02.2022 вже пройшли 54 дні.
- При блокуванні старих ПН (до 01.01.2022) до ПК-строку додаються дні блокування з 01.01.2022 до 24.02.2022 та/або дні блокування після 01.08.2023.
