Ремонтні послуги: чи вказувати запчастини в первинці і податковій накладній?

Отже, ремонт основного засобу здійснено з використанням запчастин підрядника. Чи буде тут окрема операція продажу таких запчастин замовнику?

Тут усе залежить від того, як сформульовано предмет договору.

Вартість запчастин включена у вартість робіт

У загальному випадку заміна запчастин є різновидом ремонтних робіт. Договір на виконання ремонтних робіт належить до договору підряду (ч. 2 ст. 837 ЦКУ). При цьому головним тут є те, що предметом договору підряду є саме робота (ч. 1 ст. 837 ЦКУ), а не її складові (у тому числі матеріальні).

А отже,

Крім того, відповідно до ст. 839 ЦКУ підрядник зобов’язаний виконати роботу, визначену договором підряду, зі свого матеріалу та своїми засобами, якщо інше не встановлено договором. Отже, в загальному випадку обов’язок щодо закупівлі необхідних матеріалів для проведення ремонтних робіт лежить саме на виконавці ремонтних робіт. І їх вартість у загальному випадку включається до загальної вартості роботи.

А тому якщо договір укладено саме на ремонт (предметом договору є саме результат певної роботи) і вартість запчастин включено в ціну ремонтних робіт, то в такому випадку

А отже, в цьому випадку:

1) видаткова накладна на запчастини підрядником не складається, а складається тільки акт виконаних робіт, і в ньому може бути визначено перелік використаних під час виконання робіт матеріалів / запчастин. Або їх перелік та вартість може бути визначено в кошторисі, який додається до акта;

2) замовник у себе в обліку не оприбутковує встановлені підрядником нові запчастини. Він лише відображає вартість ремонтних робіт. Залежно від виду ремонту (підтримання об’єкта основного засобу в робочому стані або поліпшення) вартість ремонтних робіт або відноситиметься на витрати, або збільшуватиме первісну вартість об’єкта основних засобів;

3) податкова накладна складається тільки на роботи. Тобто наводити в гр. 2 ПН використані запчастини не потрібно. З цим погоджуються і податківці. Так, наприклад, у листі ДПСУ від 05.01.2024 № 51/ІПК/99-00-21-03-02 зазначено:

«якщо договір підряду укладений на виконання робіт / надання послуг і за його умовами підрядник товарно-матеріальні цінності не постачає окремо, а використовує у процесі виконання робіт / надання послуг, то при складанні податкової накладної платник ПДВ повинен у графі 2 податкової накладної зазначити безпосередньо опис робіт / послуг у межах договору підряду у відповідності з первинними документами, якими супроводжується така операція, а у графі 3.3 податкової накладної вказати код послуги згідно з ДКПП, за яким класифікується така послуга».

Вартість запчастин відшкодовується окремо

Ще можливий варіант — коли предметом договору є ремонтні роботи, але договором передбачено

У цьому випадку, оскільки договір укладається не на постачання запчастин, а саме на роботи, то:

1) видаткова накладна на запчастини підрядником не складається (адже продажу запчастин немає, а є лише відшкодування їх вартості). Відповідно замовник і не оприбутковує ці запчастини в себе в обліку;

2) в акті виконаних робіт слід окремо виділити вартість матеріалів, що підлягає відшкодуванню;

3) у податковій накладній слід:

— окремим рядком указати вид виконаних робіт з ремонту (використовуємо назву ремонтних робіт, які обумовлені в договорі і первинці (актах));

— окремим рядком вписати вартість запчастин, яка компенсується замовником, під формулюванням «відшкодування вартості…». При цьому

Але тут варто звернути увагу на наслідки для ПДВ. Будь-які додаткові суми компенсацій за договором податківці підводять під ПДВ. Як обґрунтування цього, вони, зазвичай, посилаються на п. 188.1 ПКУ, в якому сказано, що в базу ПДВ включаються будь-які суми коштів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів / послуг. Тобто на суму отриманого відшкодування вартості запчастин підряднику потрібно буде нарахувати ПДВ (наслідки для ПДВ будуть такі, як і при продажу цих запчастин).

Передбачено постачання запчастин

Інша справа, якщо договір передбачає окремо як надання робіт, так і постачання товарів (запчастин), тобто він є змішаним. Наприклад, у договорі зазначено «Підрядник зобов’язується поставити «назва запчастин» і виконати роботи з їх заміни..». Тоді дійсно має місце і постачання товарів, і постачання послуг. У такому випадку

Тож:

— підрядник складає окрему видаткову накладну на такі запчастини, а замовник їх оприбутковує і списує на ремонт. Залежно від виду ремонтних витрат (підтримання в робочому стані об’єкта або поліпшення), вартість запчастин у замовника буде списана на витрати або збільшить первісну вартість об’єкта основних засобів;

— акт виконаних робіт складається на самі роботи;

— у табличному розділі Б податкової накладної, окрім ремонтних робіт, у номенклатурній графі 2 окремими позиціями слід обов’язково навести номенклатуру товару, що поставляється, і позначити кожну товарну позицію в графі 3.1 кодом товару згідно з УКТ ЗЕД.

Про це говорять і податківці в листі ДПСУ від 05.01.2024 № 51/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК:

«якщо договір підряду передбачає як постачання товарів, так і надання робіт / послуг, то у податковій накладній у графі 2 окремими позиціями вказується окремо опис (номенклатура) товарів, що постачається, та окремо робіт / послуг підряду у відповідності з первинними документами, якими супроводжується така операція, а у графах 3.1 і 3.3 податкової накладної вказується код товару згідно з УКТ ЗЕД і код послуги згідно з ДКПП, за яким класифікуються такі роботи/послуги».

Зношені (замінені) запчастини

Зняті старі запчастини, як і раніше, є власністю замовника (тут не розглядаємо ситуацію безкоштовної гарантійної заміни). А отже, підрядник має їх повернути замовнику (складається відповідний акт повернення).

А далі замовник має оцінити, чи відповідають такі запчастини визначенню активу. Тобто:

— чи можна їх ще використовувати (можливо, вони підлягають відновленню — у такому разі їх оприбутковують на субрахунку 207, до якого можна відкрити субрахунок «Запчастини, що підлягають відновленню») або

чи можна їх продати або здати на металобрухт.

Якщо можна — такі зношені запчастини оприбутковують на баланс (Дт 209 — Кт 746):

— або за чистою вартістю реалізації (якщо їх планується продати або здати на металобрухт);

— або в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів за наявності їх на балансі підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації.

А якщо зняту запчастину підрядник залишає у себе? Тут варто пам’ятати про те, що оскільки зношені запчастини продовжують бути власністю замовника, то

Тому в цьому випадку:

— замовник спочатку повинен показати оприбуткування цих зношених запчастин в обліку (за чистою вартістю реалізації) — Дт 209 — Кт 746;

— потім показати передачу цих запчастин підряднику (за видатковою накладною) — Дт 36 — Кт 712; Дт 943 — Кт 209.

При цьому навіть якщо матеріали передаватимуться безкоштовно, треба пам’ятати про те, що для ПДВ це буде все одно ПДВ-оподатковувана операція, на яку складається податкова накладна. При цьому база ПДВ — договірна вартість, але не нижче мінімальної бази, встановленої п. 188.1 ПКУ. За мінбазу слід брати вартість запчастин, за якою вони зараховані на субрахунок 209.