Реєстрація / ліквідація всередині року: що з лімітом доходу в єдиноподатника

Розмір ліміту на 2024 рік

Спочатку пригадаємо власне розмір ЄП-лімітів (граничних обсягів ЄП-доходу) для поточного 2024 року.

До речі, на зростання з 01.04.2024 розміру мінзарплати до 8000 грн уваги не звертаємо, оскільки для розрахунку ЄП-лімітів використовується розмір мінзарплати, встановлений саме на 1 січня року (п. 291.4 ПКУ). Див. із цього приводу статтю «Мінзарплата — 8000: на що звернути увагу» // «Податки & бухоблік», 2024, № 24.

Реєстрація / ліквідація всередині року

Привід для занепокоєння зрозумілий. Ліміт установлено на рік, а ми пропрацюємо / пропрацювали на ЄП лише частину року. То чи немає тут зараз пропорційного правила? Тим більше, що минулого 2023 року пропорційне правило не сходило з язиків.

Одразу зазначимо, що 2023 рік — то особлива тема, обумовлена існуванням спецЄП (ЄП групи 3 зі ставкою 2 %). Про це ми ще скажемо пізніше — бо є цікавий привід.

Але зараз про 2024 рік.

Насправді, тут все досить просто. Дивіться, як сформульовано п. 291.4 ПКУ в частині, що нас цікавить (тобто в частині ЄП-лімітів):

«291.4. Суб’єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку:

1) перша група — фізичні особи — підприємці… обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року;

2) друга група — фізичні особи — підприємці… за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

…

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

3) третя група:

фізичні особи — підприємці… та юридичні особи — суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року…».

Тобто про що мова? Мова про те,

Власне і все. Ніяких нюансів для тих, хто реєструється посеред року і обирає ЄП, немає. Так само їх немає для тих платників ЄП, які реєструють припинення посеред року.

А якщо ФОП зареєструється та стане платником ЄП групи 3, наприклад, 01.12.2024. Він теж за грудень 2024 зможе без негативних наслідків заробити 8285700 грн? Саме так. Бо і в нього протягом календарного року обсяг доходу не має перевищувати 1167 мінзарплат / 8285700 грн.

І для юросіб те саме.

Це може і виглядає дещо неоднозначно. Але ж ми маємо виходити із поточних вимог законодавства. Вимоги ПКУ тут напрочуд лаконічні та чіткі. Тож навіть податківці відкрито ніде не заявляють, що має бути якийсь пропорційний підрахунок ЄП-ліміту.

Так само,

Звісно, ми пам’ятаємо про народну мудрість — що не буде спокою тому, хто не звик читати примітки та перехідні положення. Але в перехідних положеннях (підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ) нас може зацікавити лише така норма:

«9¹.4.3. Встановити, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений пунктом 291.4 статті 291 цього Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу».

Втім ця норма:

— для 2023 року;

— стосується виключно тих платників, які у 2023 році були на спецЄП (ЄП група 3, ставка 2 %);

— забирає ЄП-ліміт з місяців, коли платник був саме на спецЄП. З інших місяців не забирає (про що ми ще поговоримо далі).

Тобто до ситуації реєстрації / ліквідації всередині 2024 року (і наступних років) ця норма (п.п. 9¹.4.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ) стосунку не має. Можемо зараз не звертати на неї жодної уваги.

Щодо 2023 року — читаємо далі.

Нюанси 2023 року для експлатників спецЄП

Тут є цікавий інфопривід — лист ДПСУ від 15.05.2024 № 2748/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК. Цей лист, звісно, дещо запізнився. Але він позитивний, тож, можливо, декого заспокоїть / додасть упевненості.

Мова про ситуацію, коли новостворений платник у 2023 році:

— зареєструвався всередині року і трошки побув на звичайному ЄП;

— потім побув на спецЄП;

— з 01.08.2023 повернувся на звичайний ЄП.

Запитання: ЄП-ліміт з урахуванням п.п. 9¹.4.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ у такому разі дається на місяці 2023 року за мінусом місяців перебування на спецЄП чи також слід відмінусувати місяці, коли платник узагалі не був платником ЄП (тобто ще не зареєструвався)? Щоб було більш зрозуміло, наведемо приклад з листа.

Так от, ФОП запитав у податківців, чи правильно він вважає, що його ЄП-ліміт на 2023 складає 6515750 грн? Тобто 7818900 грн (річний ліміт на 2023 рік для групи 3) : 12 місяців х 10 місяців. Тобто від 12 місяців 2023 року можна мінусувати лише 2 місяці перебування на спецЄП (12 - 2 = 10). А 4 місяці з початку року до ЄП-реєстрації не мінусувати. Податківці кажуть — так, все правильно!

І, до речі, ми теж були прихильниками саме такого підходу (див., зокрема, статтю «Всередині» 2023 року — на спецЄП, з 01.08.2023 — на ЄП: ліміт доходу для 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93).

А чому? Та все тому ж, що в стандартному випадку новостворений платник ЄП може за рік використати весь річний ЄП-ліміт. Це те, про що ми казали вище. А завдання п.п. 9¹.4.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ — відібрати в платника ЄП-ліміт лише за ті місяці, коли він був на спецЄП.

Тож маємо локальну перемогу здорового глузду. І підтвердження, що

А за місяці календарного року, коли платник чи то ще не зареєструвався, чи здійснив реєстрацію припинення, ЄП-ліміт зменшувати не потрібно.