20-ОПП та відповідальність: що потрібно знати?

Порушення щодо 20-ОПП: що з відповідальністю?

Який штраф та за що? Податківці вважають, що у разі неподання або несвоєчасного подання повідомлення за ф. № 20-ОПП платника можна притягувати до відповідальності за п. 117.1 ПКУ (див. два роз’яснення у категорії 116.12 БЗ № 1 та № 2).

Нагадаємо: в абз. 1 п. 117.1 ПКУ йдеться, зокрема, про неподання у строки й у випадках, передбачених у ПКУ, заяв або документів для взяття на облік у контролюючому органі, реєстрації зміни місцезнаходження або внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік або внесення змін, подання з помилками або не в повному обсязі, неподання відомостей про осіб, відповідальних за бухоблік, відповідно до вимог, установлених у ПКУ. Розміри штрафів такі:

— для самозайнятих осіб (у тому числі ФОП) — 340 грн;

— для юросіб, відокремлених підрозділів або відповідальних юросіб за договором про спільну діяльність — 1020 грн.

У разі невиправлення порушень, про які ми зазначили вище, або ті самі дії, за які протягом року вже застосовували штраф за абз. 1 п. 117. 1 ПКУ, загрожуватимуть вдвічі більші штрафи:

— для самозайнятих осіб (у тому числі ФОП) — 680 грн;

— для юросіб, відокремлених підрозділів або відповідальних юросіб за договором про спільну діяльність — 2040 грн.

Ми неодноразово писали про те, що застосування цього штрафу досить спірне у контексті повідомлення за ф. № 20-ОПП. З нашими аргументами ви можете ознайомитися, наприклад, у «Податки & бухоблік», 2020, № 75. Однак, забігаючи наперед, зауважимо, що ні податківці, ні суди* на цю позицію не зважають. Тобто у разі неподання або несвоєчасного подання повідомлення таки штрафують за п. 117.1 ПКУ. На жаль…

* Одне з таких рішень — постанова ВС від 01.03.2023 у справі № 200/3904/21, де спростовувався, зокрема, аргумент: п. 117.1 ПКУ не можна застосовувати через те, що ПКУ безпосередньо не встановлює строків для подання повідомлення за ф. № 20-ОПП. Цей строк встановлюється, до речі, у Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженому наказом Мінфіну від 09.12.2011 № 1588 (далі — Положення № 1588).

Помилка у 20-ОПП або перекручення. Окремо виділимо подання повідомлення за ф. № 20-ОПП з перекрученнями або ж помилками.

І тут визнаємо: як перекручення, так і помилки штрафуватися за п. 117.1 ПКУ не можуть. Йдеться лише про неподання або несвоєчасне подання такої форми. Згадка у цьому пункті про помилки стосується виключно даних щодо осіб, відповідальних за ведення бухобліку.

Крім того, в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Мінфіну від 12.01.2022 № 7 зазначено, що якщо платник указав у ф. № 20-ОПП іншу інформацію, ніж у Рекомендованому довіднику типів об’єктів оподаткування, то штрафувати такого платника не мають права. Тобто, простіше кажучи, якщо ви вказали якийсь тип об’єкта оподаткування, який не сподобався у подальшому податківцям, то вас штрафувати не можуть.

Із помилками та перекрученнями у повідомленні за ф. № 20-ОПП варто бути обережними. Особливо тим, у кого є РРО (ПРРО) або ліцензії. Не забувайте, що, зокрема, дані з цього документа беруться за основу під час реєстрації цих пристроїв / програм. Також важливо, щоб у фіскальному чеку та у ф. № 20-ОПП дані збігалися (наприклад, щодо адреси господарської одиниці).

Про важливість повідомлення читайте у статті «Важливість форми № 20-ОПП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 49.

Хто та як накладає штраф? Штраф за п. 117.1 ПКУ накладають податківці на платника в цілому, а не на посадових осіб (наприклад, директора чи головбуха).

Зверніть увагу:

Усе тому, що відповідно до п.п. 75.1.1 ПКУ такі питання не є предметом камеральної перевірки. І це підтверджують самі податківці (див. лист ДПСУ від 11.09.2023 № 2945/ІПК/99-00-04-03-01-06).

Тобто лишаються документальні (планові та позапланові) та фактичні перевірки. Проте з можливістю перевірити (не)подання заяви за ф. № 20-ОПП під час фактичної перевірки ми б посперечалися. Предмет таких перевірок достатньо специфічний і не зовсім підходящий (див. п.п. 75.1.3 ПКУ).

Пам’ятаймо: наразі не усі перевірки дозволені (читайте про це у «Податки & бухоблік», 2023, № 100.

Не подали 20-ОПП щодо кількох об’єктів: скільки штрафів?

Штрафують за кожен об’єкт. У податківців підхід фіскальний (хто б сумнівався ☹). Тобто перевіряючі накладають штраф за п. 117.1 ПКУ за кожний об’єкт, щодо якого не було подано повідомлення за ф. № 20-ОПП. Побіжно це доводить і роз’яснення у категорії 116.12 БЗ.

Базуються контролери наразі й на постанові ВС від 21.07.2020 у справі № 826/14197/17. У цій справі суд визнав правомірним застосування штрафу за неподання форми № 20-ОПП за 442 об’єктами. У підсумку: штраф за кожен об’єкт за абз. 1 п. 117.1 ПКУ.

Ми свого часу писали*, що застосування висновків Верховного Суду до усіх підряд випадків некоректне. Бо ж проблема платника у згаданій постанові не тільки у тому, що він не подав ф. № 20-ОПП. Йшлося ще й про те, що він не став на облік за місцезнаходженням цих об’єктів. Нагадаємо: за допомогою повідомлення за ф. № 20-ОПП можна ставати на облік, не подаючи при цьому спеціальну заяву за ф. № 17-ОПП. Тобто ці документи взаємозамінні (див. абз. 6 п. 7.2 Положення № 1588).

* Див. «Податки & бухоблік», 2020, № 75.

Проте подальша судова практика, судячи з усього, усе так само підтверджує:

Див. постанову ВС від 01.03.2023 у справі № 200/3904/21.

Укрупнення та узагальнення. «А як же укрупнення інформації?» — запитаєте ви. У цьому ж випадку навіть за наявності декількох об’єктів подається лише одне повідомлення за ф. № 20-ОПП. Так, дійсно, така можливість передбачена у п. 8.4 Положення № 1588. Приміром. якщо у вас офіс, склад, склад-магазин, розташовані в одному офісному центрі за одною адресою, то достатньо надати інформацію за одним із типів об’єктів оподаткування, зазначивши у найменуванні: офіс, склад, склад-магазин.

Також є особливості щодо однотипних (за видом, використанням, станом та видом права власності) автомобілів (див. той же п. 8.4 Положення № 1588). У певних випадках можна показувати їх одним рядком із зазначенням кількості у графі «Реєстраційний номер об’єкта оподаткування». Детальніше про це читайте у статті «Як узагальнювати транспортні засоби у ф. № 20-ОПП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 49 (ср. ).

Податківці продовжують гнути свою лінію та штампувати штрафи за кожен об’єкт.

Більш того, є судова практика на користь платника. Зокрема, у постанові Шостого апеляційного адмінсуду від 13.12.2022 у справі № 580/1864/22 йшлося про неподання ф. № 20-ОПП щодо 10 автомобілів. Податківці наклали 10 штрафів за абз. 1 п. 117. 1 ПКУ. Проте суд прийняв доводи платника щодо того, що йдеться лише про один об’єкт, а не про 10, оскільки треба застосовувати узагальнення за п. 8.4 Положення № 1588. Тому відповідне податкове повідомлення-рішення (далі — ППР) суд скасував.

Сподіваємося, що і надалі суди будуть займати зважену позицію. Тобто якщо йтиметься про укрупнення та узагальнення, то вважатиметься, що йдеться лише про один об’єкт.

Повторність. Ще один важливий момент. Повторність за абзацом другим п. 117.1 ПКУ ні ми, ні суди, ні фіскали* тут навіть не розглядаємо, оскільки для неї необхідно, щоб податківці спочатку виявили перше порушення (а отже, виписали ППР, і вже потім друге). Декілька порушень у процесі перевірки — це не повторність за п. 117.1 ПКУ.

* Бачимо це, зокрема, у роз’ясненні у категорії 116.12 БЗ.

Строки давності та вплив воєнного стану

Строки давності. Щодо порушень, пов’язаних з повідомленням за ф. № 20-ОПП, діють строки давності, передбачені у п. 109.1 ПКУ. Зокрема, йдеться про 1095 календарних днів, які відлічуються з дня вчинення правопорушення.

Оскільки на подання повідомлення у платника 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття об’єкта (п. 8.4 Положення № 1588), то вчиненим порушення вважається з 11-го робочого дня.

Нюанси щодо воєнного стану. У контексті штрафів щодо ф. № 20-ОПП зауважте: не усяке неподання / несвоєчасне подання цього документа має вважатися порушенням.

Причина у тому, що строки подання цієї форми призупинялися і стартували лише з 01.08.2023. Тобто, наприклад, якщо вам необхідно було подати повідомлення у період з 22.02.2022 по 01.08.2023, то законно його можна було подати до 14.08.2023.

Про появу можливості штрафувати за неподання / несвоєчасне подання ф. № 20-ОПП лише з 01.08.2023 також кажуть податківці у роз’ясненні в категорії 116.12 БЗ.