Переоцінка ОЗ і податок на прибуток
Малодохідники, які відмовилися від коригувань з розд. ІІІ ПКУ (проставили відмітку про нерозрахунок різниць у річній декларації з податку на прибуток), результати переоцінки відображають у податковоприбутковому обліку за бухгалтерськими правилами (див. таблицю).
Вплив переоцінок на прибутковий облік малодохідника
| Подія | Вплив на прибутковий об’єкт оподаткування |
| Перша уцінка | Сума такої уцінки в періоді її проведення збільшує витрати і зменшує залишкову вартість уціненого об’єкта. Потрапивши до витрат, сума уцінки зменшить бухфінрезультат і відповідно прибутковий об’єкт оподаткування. А зменшення залишкової вартості забезпечить зниження витрат на відповідну суму (збільшення об’єкта оподаткування) в подальших періодах. Тобто уцінка тільки перерозподіляє в часі потрапляння вартості ОЗ до витрат. При цьому загальна сума витрат не змінюється. Відповідно перерозподіляється і вплив бухвитрат на прибутковий об’єкт оподаткування |
| Уцінка після уцінки | |
| Перша дооцінка | Сума такої дооцінки збільшує первісну вартість дооціненого об’єкта. Отже, і сума нарахованої амортизації за цим об’єктом ОЗ згодом буде більшою. Потрапивши до бухвитрат, ця збільшена сума амортизації зменшить і прибутковий об’єкт оподаткування |
| Дооцінка після дооцінки | |
| Уцінка після дооцінки | На суму уцінки в межах суми проведених раніше дооцінок зменшують первісну вартість уцінюваного об’єкта ОЗ. Отже, амортизаційні витрати згодом будуть меншими, а прибутковий об’єкт — більшим. Таким чином, вплив попередніх дооцінок на прибутковий об’єкт оподаткування нівелюється |
| Дооцінка після уцінки | Сума дооцінки в межах попередньої уцінки сформує дохід, який збільшить фінрезультат періоду і первісну вартість об’єкта ОЗ. У підсумку нівелюється вплив попередніх уцінок. Але разом з доходом збільшиться (відновиться) і первісна вартість об’єкта. Тобто сума амортизації згодом повернеться до первісного значення |
А от високодохідники і малодохідники-добровольці:
1) збільшують фінрезультат на суму уцінок, включених до витрат відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (п. 138.1 ПКУ);
2) зменшують фінрезультат на суму дооцінок у межах попередньо віднесених до витрат уцінок (п. 138.2 ПКУ).
Відтак, уцінка не принесе вигоди в прибутковому обліку високодохідника і малодохідника-добровольця. Адже зменшений у бухобліку фінрезультат буде відновлено через уціночну різницю. Якщо ж згодом уцінений об’єкт буде дооцінено, то на суму дооцінки в межах віднесеної раніше до витрат уцінки фінрезультат можна буде зменшити.
Заразом переоцінки (уцінки, дооцінки) не вплинуть і на розрахунок податкової амортизації високодохідника. Позаяк для розрахунку податкової амортизації вартість ОЗ визначають без урахування їх переоцінки (п. 138.3 ПКУ). Тобто
проведені в бухобліку переоцінки на прибутковий об’єкт високодохідника взагалі ніяк не вплинуть
Підтверджують це й податківці (див. БЗ 102.05).
Вплив переоцінки ОЗ на ПДВ-облік
Хоча сама по собі операція з переоцінки ОЗ не підлягає ПДВ-оподаткуванню (див. БЗ 101.07), проте і уцінка, і дооцінка можуть впливати на суму податкових зобов’язань (ПЗ) з ПДВ. А саме це можливо у випадках:
1) продажу ОЗ — адже мінбазою при постачанні ОЗ є їх договірна вартість, але не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку (п. 188.1 ПКУ). Тож при дешевому продажу залишкова вартість ОЗ напряму впливає на суму ПДВ-зобов’язань. А уцінки/дооцінки безпосередньо впливають на величину залишкової вартості. Тобто уцінки зменшують ПДВ-базу, а дооцінки — збільшують;
2) ліквідації виробничих або невиробничих ОЗ за самостійним рішенням платника — у такому разі ПДВ-базу визначають, відштовхуючись від звичайної ціни ОЗ, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації (п. 189.9 ПКУ). Тож уцінки / дооцінки тут безпосередньо вплинуть на суму ПЗ з ПДВ;
3) неоподатковуваного / негосподарського використання ОЗ — за таких обставин компенсуючі ПЗ згідно з п. 198.5 ПКУ нараховують виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного періоду, протягом якого здійснюються такі операції (п. 189.1 ПКУ). Тому дооцінки / уцінки й у цьому випадку впливають на суму ПЗ з ПДВ. Зауважте:
при проведенні уцінки підстав нараховувати компенсуючі ПЗ немає,
оскільки уцінені ОЗ продовжують використовуватися в госпдіяльності платника в оподатковуваних операціях. Підстави для нарахування компенсуючих ПЗ виникнуть тільки в тому випадку, якщо призначення використання ОЗ зміниться.
Єдиний податок і переоцінка ОЗ
При продажу ОЗ єдиноподатниками групи 3 п. 292.2 ПКУ встановлює особливі правила визначення ЄП-доходу. Так, якщо об’єкт ОЗ продано після його використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, тоді дохід визначають як різницю між сумою коштів, отриманою від продажу, та залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу. Тобто чим вище буде залишкова (переоцінена) вартість, тим меншу суму єдиного податку (ЄП) заплатить підприємство. Тож дооцінка зменшує об’єкт оподаткування ЄП (див. статтю «Продаж неліквідів (об’єктів основних засобів) єдиноподатником» // «Податки & бухоблік», 2024, № 16).
І ось у податкових цілях можливо підприємству знадобиться провести переоцінку ОЗ не на кінець кварталу, а на останній день місяця — в середині кварталу...
Висновки
- Сума першої уцінки в періоді її проведення збільшує витрати і зменшує залишкову вартість уціненого об’єкта ОЗ.
- Сума першої дооцінки збільшує первісну вартість дооціненого об’єкта. Відтак і сума нарахованої амортизації за цим об’єктом ОЗ згодом буде більшою.
- Переоцінка може впливати на суму ПДВ-зобов’язань у випадку вибуття або використання ОЗ в неоподатковуваних / негосподарських операціях.
- Якщо ОЗ продано після його використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дооцінка зменшить об’єкт оподаткування ЄП.
