Продаж неліквідів (об’єктів основних засобів) єдиноподатником

Чи додавати «торговельні» коди КВЕД?

Одразу скажемо: продаж основних засобів єдиноподатникам не заборонений. Ба більше, в п. 292.2 ПКУ містяться прямі вказівки, як визначати величину ЄП-доходу в цьому випадку (на них зупинимося трохи пізніше).

Проте з’являється питання: чи необхідно для продажу ОЗ єдиноподатникам додавати «торговельні» коди КВЕД? Наприклад, код 68.10 — якщо продаємо нерухомість, чи, можливо, код 47.99, відповідний для позамагазинної роздрібної торгівлі*?

* Про те, як бути, якщо треба додати коди КВЕД, див. статтю «Як юрособі додати новий КВЕД?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 36.

Таке питання виникло через те, що, як відомо, здійснення видів діяльності, не зазначених у Реєстрі платників ЄП, небезпечне для єдиноподатника і спричиняє неприємні наслідки. Оскільки в такому разі єдиноподатник повинен залишити спрощенку і перейти на загальну систему оподаткування — з першого числа місяця, що настає за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ). Втім,

Адже в цьому випадку має місце епізодична операція — продаж ОЗ. І торгівлі як такої (у широкому сенсі цього поняття — як окремого виду діяльності) не відбувається. Оскільки згідно з ДСТУ 4303-2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять» торговельна діяльність — це ініціативна, систематична, здійснювана на свій ризик для отримання прибутку діяльність юридичних і фізичних осіб з купівлі та продажу товарів кінцевим споживачам.

Проте в цьому випадку об’єкт основних засобів первісно отримувався підприємством не з метою перепродажу (здійснення торгівлі), а для використання у власній господарській діяльності. З часом виникла необхідність його продати. Тому ототожнювати продаж об’єкта ОЗ зі здійсненням роздрібної торгівлі все-таки неправильно. По суті, це разова операція, обумовлена здійсненням іншої діяльності, що проводиться підприємством.

З тим, що такі разові операції не слід розцінювати як окремий вид економічної діяльності (торгівлю) — оскільки відбуваються вони в межах виду діяльності, що здійснюється підприємством-єдиноподатником, — згодні й податківці. Фіскали зазначали: оскільки продаж ОЗ підприємством не є обраним видом діяльності, така разова господарська операція не є підставою для переходу на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ (лист ДПСУ від 09.06.2021 № 2308/ІПК/99-00-18-04-03-06). Тому жодних порушень ЄП-правил і приводу для виходу зі спрощенки контролери тут не бачили. А, наприклад, у листі ГУ ДПС у Чернівецькій обл. від 07.06.2021 № 2274/ІПК/24-13-18-04-13 підкреслювалося, що ПКУ не передбачено обмежень щодо права продажу юрособою-єдиноподатником власних основних засобів без реєстрації окремого коду КВЕД. Про це також див. статтю «Продаж об’єкта основних засобів платником спец-ЄП 2 %: що потрібно врахувати?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 63. У цій же статті говорилося, що для єдиноподатників-ФОП є великий ризик, що податківці наполягатимуть на наявності торговельного КВЕД у разі продажу ОЗ. Пам’ятайте, що продаж іншим ФОП і юрособам — це оптова торгівля (клас 46 КВЕД), продаж населенню — роздрібна (клас 47 КВЕД).

До того ж ще в листі ДФСУ від 27.06.2018 № 2902/6/99-99-12-02-03-15/ІПК прямо зверталася увага на те, що одиничні господарські операції з продажу ОЗ не є підставою для переходу підприємства на загальну систему оподаткування і не вимагають внесення відповідних змін до видів господарської діяльності, зазначених у Реєстрі платників ЄП.

До речі, судових розглядів у цій ситуації нам знайти не вдалося. Тож відсутність судової практики є лише підтвердженням лояльного ставлення контролерів до цього питання. Проте щоб не переживати із цього приводу, можна отримати ІПК з аналогічними висновками на свою адресу.

ЄП-дохід від продажу ОЗ

Єдиноподатники-юрособи. Дохід від продажу ОЗ єдиноподатники-юрособи визначають за правилами п. 292.2 ПКУ. Тобто в ЄП-дохід включають:

— усю суму коштів, отриманих від продажу ОЗ, або

— якщо ОЗ продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію — різницю між сумою коштів, отриманих від продажу ОЗ, і їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

Причому якщо такі ОЗ були придбані і використовувалися підприємством ще до переходу в єдиноподатники, то, за роз’ясненнями податківців, у 12-місячному періоді враховують і період їх роботи на загальній системі оподаткування (лист ГУ ДПС у Вінницькій обл. від 14.09.2021 № 3440/ІПК/02-32-18-03-13). При цьому

Врахуйте: дохід від продажу ОЗ оподатковують за тією ж ставкою ЄП, яку застосовує підприємство-єдиноподатник — тобто 3 (5) %. А ось подвійну ставку (як при заборонених видах діяльності, п.п. 3 п. 293.5 ПКУ) тут не застосовують, оскільки продаж ОЗ єдиноподатникам не заборонений (забороненим видом діяльності не є). Навпаки, п. 292.2 ПКУ, як бачимо, прямо допускає можливість продажу об’єктів ОЗ підприємствами-єдиноподатниками.

Також майте на увазі, що ЄП-дохід для цілей перебування на ЄП і порівняння з річним ЄП-лімітом рахують за правилами, встановленими ст. 292 ПКУ (п. 292.14 ПКУ). Тому при підрахунку річного ЄП-доходу (для порівняння з лімітом) єдиноподатники-юрособи включають ту суму доходу від продажу ОЗ, яка була оподаткована єдиним податком, — відповідно або всю суму коштів, або різницю (якщо ОЗ використовувалися більше 12 місяців) (листи ДФСУ від 30.07.2018 № 3324/6/99-99-12-02-03-15/ІПК, від 14.07.2017 № 1186/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

Хоча зверніть увагу: якщо об’єкт ОЗ, який використовувався більше 12 місяців, продати дешевше за балансову (залишкову) вартість (тобто оплата, що надійшла < балансової (залишкової) вартості), то жодного ЄП-доходу від продажу ОЗ у підприємства-єдиноподатника не виникне. Адже продавати об’єкти ОЗ підприємства-єдиноподатники можуть за будь-яку ціну, у тому числі нижче оціночної. Оскільки умови про продаж ОЗ за ціною не нижче оціночної вартості для юросіб-єдиноподатників ПКУ не передбачені. А проводити обов’язкову оцінку майна, яке продається юрособою, чинне законодавство не вимагає (БЗ 108.05, лист ГУ ДПС у Чернівецькій обл. від 07.06.2021 № 2274/ІПК/24-13-18-04-13).

Щоправда, врахуйте, що при дешевих продажах у ПДВ-обліку працюватиме правило мінбази. Тому ПЗ з ПДВ доведеться в такому разі нарахувати виходячи з договірної вартості об’єкта, проте не нижче його бухоблікової балансової (залишкової) вартості, що склалася на початок місяця продажу (абзац другий п. 188.1 ПКУ).

До того ж формально в єдиноподатників-юросіб немає жодних перешкод провести дооцінку ОЗ перед продажем (за об’єктами ОЗ, що пропрацювали більше 12 місяців), щоб таким чином зменшити ЄП-дохід від продажу ОЗ. Про те, що підприємства-єдиноподатники можуть керуватися п. 16 НП(С)БО 7 «Основні засоби» і в загальному порядку проводити переоцінку, говорилося, зокрема, в листах ДПСУ від 03.11.2022 № 1849/ІПК/99-00-24-03-03-06, від 20.08.2021 № 3107/ІПК/99-00-18-04-03-06, ГУ ДПС у м. Києві від 20.08.2021 № 3108/ІПК/26-15-04-05-18.

Єдиноподатники-фізособи. А ось у підприємців-єдиноподатників ситуація інша. По-перше, положення п. 292.2 ПКУ (щодо визначення ЄП-доходу від продажу ОЗ) прописані для єдиноподатників-юросіб і єдиноподатників-підприємців не стосуються. А по-друге, для фізосіб-єдиноподатників прямо передбачено, що в ЄП-дохід не включаються доходи від продажу рухомого і нерухомого майна, яке належить фізособі на праві власності і використовується в її господарській діяльності (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). Тому

Такий дохід оподатковується за громадянськими правилами, встановленими ст. 173 ПКУ, і не має жодного відношення до діяльності ФОП на ЄП (БЗ 107.01.03; листи ДПСУ від 05.03.2021 № 837/ІПК/99-00-04-03-03-06 і ГУ ДПС у м. Києві від 31.01.2020 № 373/ФОП/26-15-33-18-12-ІПК і ГУ ДФС у Харківській обл. від 28.08.2019 № 4021/ІПК/20-40-13-02-11).

Втім, вважаємо, що за громадянськими правилами оподатковують продаж тільки того майна (рухомого/нерухомого), право власності на яке реєструється за фізичною особою (тобто продаж, наприклад, нерухомості або автомобілів, права на які підлягають державній реєстрації). А ось доходи від продажу інших об’єктів ОЗ, які не реєструються на фізособу (наприклад, обладнання, комп’ютера та ін.), включатимуться в підприємницький ЄП-дохід і оподатковуватимуться ЄП на загальних підставах, тобто як при реалізації звичайного товару.

Правда, на відміну від юросіб (які ведуть бухоблік і можуть підтвердити, що реалізуються саме об’єкти ОЗ, а не товар, і для яких податківці погоджуються з можливістю разового продажу ОЗ без додавання «торговельних» КВЕД у Реєстр платників ЄП) підприємці бухобліку не ведуть. Звідси виникають побоювання, що при продажі таких об’єктів податківці стануть говорити, що фізособа займається підприємницькою діяльністю (продажем товарів), яка не зазначена в Реєстрі платників ЄП. Тому єдиноподатникам-фізособам краще зайвий раз перестрахуватися і заздалегідь додати відповідний «торговельний» КВЕД до Реєстру платників ЄП. Детальніше про це див. статтю «ФОП на єдиному податку: нюанси продажу основних засобів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 94 (ср. ).

Чи можна продати авто?

А чи може підприємство-єдиноподатник продати автомобіль? Чи не призведе це до втрати ЄП-статусу? Такі побоювання виникають від того, що транспортні засоби є підакцизними товарами (п. 215.1, п.п. 14.1.145 ПКУ), продаж яких, як відомо, єдиноподатникам заборонений (п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ). Тому суб’єкти господарювання, що здійснюють діяльність з торгівлі підакцизними транспортними засобами (зокрема, з кодами КВЕД 45.11, 45.19, 45.40), не можуть застосовувати спрощену систему оподаткування.

Проте не хвилюйтеся: якщо підприємство вирішило продати автомобіль, який експлуатувався (числився у складі ОЗ), то податківці підходять до ситуації лояльно.

і порушення єдиноподатних правил у цьому не вбачають. Тому підприємство-єдиноподатник має право продати автомобіль (якщо він був об’єктом ОЗ) (БЗ 108.01.05, листи ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. від 16.04.2021 № 1564/ІПК/04-36-18-04-11 і ГУ ДПС у Миколаївській обл. від 04.05.2020 № 1791/ІПК/14-29-04-03-24).

Причому такі роз’яснення фіскалів є ще одним непрямим підтвердженням того, що для здійснення такої операції додавати «торговельний» код КВЕД на продаж авто (скажімо, код 45.11 або 45.19) підприємству-єдиноподатнику не треба. Інакше заборонений код призвів би до виключення підприємства з єдиноподатників. А жодних приводів для цього при продажу автотранспорту (об’єктів ОЗ) податківці не бачать (вважають, що така операція дозволена для єдиноподатників і не спричиняє жодних негативних наслідків).

Продаж підприємством-єдиноподатником об’єкта ОЗ розглянемо на прикладі.

Приклад. Підприємство-єдиноподатник групи 3 (на ставці 3 % з ПДВ) продає приміщення офісу:

— первісна вартість — 1200000 грн;

— сума зносу — 720000 грн;

— залишкова вартість — 480000 грн

Договірна вартість — 600000 грн (у тому числі ПДВ — 100000 грн).

В обліку операції відобразяться такими записами:

Продаж об’єкта ОЗ (приміщення) підприємством-єдиноподатником (на ставці 3 % з ПДВ)