365-денний строк на розблокування РК відлічується від дати складання ПН?

* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41924

Основи розблокування. Для розблокування зупинених ПН/РК платник ПДВ має право подати регіональній комісії (п. 4 Порядку № 520)**:

1) письмові пояснення та

2) копії підтвердних документів.

** Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.

Детально про їх подання читайте «Які документи подавати на розблокування — сучасні чи періоду складання ПН/РК?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 65.

Причому, у п. 6 Порядку № 520 чітко прописано, в який строк платник ПДВ має право подати такі письмові пояснення та копії документів, щоб здійснити розблокування. А саме цей пункт дає право подати їх до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного в ПН/РК.

Тобто якщо:

1) заблоковано ПН, то рахувати ці 365 днів слід з дати першої події, яка призвела до складання заблокованої ПН, бо саме з цієї дати виникають податкові зобов’язання з ПДВ;

2) заблоковано РК на збільшення, то 365-денний строк слід рахувати з дати події, яка викликала збільшення податкових зобов’язань, відображених у раніше складеній ПН, а не з дати складання такої ПН. По суті, це буде дата формування РК на збільшення, адже саме з цієї дати і відбувається збільшення податкових зобов’язань з ПДВ, зазначених у РК;

3) заблоковано РК на зменшення, то рахувати 365 днів слід напевно також із дати події, яка стала причиною зменшення податкових зобов’язань, відображених у раніше складеній ПН, а не з дати складання такої ПН. Це буде також дата формування РК на зменшення.

Здається, все просто,

Що вигадали фіскали. Водночас у консультації, що коментується, податківці, не зрозуміло чому, дійшли іншого висновку у випадку блокування РК. Вони зазначили, що рахувати 365 днів для подання розблокувальних документів слід не від дати складання заблокованого РК, а від дати складання ПН, до якої було складено такий РК.

Аргументи проти. На наш погляд, це помилковий висновок. Річ у тому, що п. 6 Порядку № 520 чітко розмежовує дати відліку 365 днів при блокуванні ПН або РК, а не зводить ці дати до однієї — дати складання ПН незалежно від того, заблоковано ПН чи РК.

Такий висновок може призвести до того, що для деяких РК не буде навіть жодного дня для розблокування.

Так може статися в тому випадку, коли продавець формує РК до ПН, з дати складання якої минув рік (365 днів). Наприклад, у серпні 2023 року платник отримав аванс і склав при цьому ПН. Товар під отриманий аванс був поставлений частково. Через рік у вересні 2024 року здійснюється додаткове постачання вже іншого товару під раніше отриманий аванс чи відбувається повернення авансу. Так от, якщо такий РК на зміну номенклатури чи зменшення зобов’язань буде заблокований, то, виходячи з логіки податківців, подати розблокувальні документи платник ПДВ у цьому випадку взагалі не зможе. Причина: з дати складання ПН, до якої складається РК, уже минуло 365 днів. А це позбавляє платників законного права на ініціювання процесу розблокування РК.

Щоб довести хибність висновку податківців, давайте, для порівняння ще подивимось на п. 192.1 ПКУ, а саме на норму, що встановлює максимальну дату реєстрації РК. Там і справді строк для реєстрації РК — 1095 днів, і він відраховується саме від дати складання ПН, до якої складено РК. Деталі у «Строки реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2024, № 60.

Тобто строк із п. 192.1 ПКУ чітко прив’язаний до дати ПН. У п. 6 Порядку № 520 написано зовсім по-іншому. Тож якщо нормотворці хотіли і в п. 6 втілити таку норму, що й у п. 192.1, то так само б і написали.

На жаль, такий прикрий висновок щодо строку на розблокування РК вже дублюється в індивідуальних консультаціях (лист ДПСУ від 09.09.2024 № 4380/ІПК/99-00-18-01-05 ІПК).

Сподіваємося, що згодом податківці схаменуться і скасують це фіскальне роз’яснення. Адже говорити, що чорне — це біле, занадто навіть для них.