Юрособи-єдиноподатники
Порядок визначення юрособами-єдиноподатниками ЄП-доходу від продажу ОЗ обумовлений п. 292.2 ПКУ і залежить від того, протягом якого строку експлуатувалися ОЗ.
Визначення ЄП-доходу від продажу ОЗ юрособами-єдиноподатниками
| Якщо ОЗ використовувалися: | У ЄП-дохід включається: | Норма ПКУ |
| менше 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію | уся сума коштів, отриманих від продажу ОЗ | |
| більше 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію | різниця між сумою коштів, отриманою від продажу ОЗ, і їх залишковою балансовою вартістю, яка склалася на день продажу* | |
| * Хоча в п. 292.2 ПКУ йдеться про залишкову вартість, що склалася на день продажу ОЗ, проте за обліковими правилами амортизація нараховується щомісячно і припиняє нараховуватися з місяця, що настає за місяцем вибуття об’єкта ОЗ (п. 29 НП(С)БО 7). Тому залишкову балансову вартість визначають з урахуванням амортизації, нарахованої за останній місяць експлуатації об’єкта ОЗ. | ||
При цьому слід врахувати, що:
— якщо ОЗ були придбані й використовувалися підприємством ще до переходу в єдиноподатники, то, як роз’яснюють податківці, у 12-місячному періоді враховується і період використання ОЗ на загальній системі оподаткування. Тому якщо загальний період використання ОЗ перевищив 12 місяців, то ЄП-дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу ОЗ, і їх залишковою вартістю (лист ГУ ДПС у Вінницькій обл. від 14.09.2021 № 3440/ІПК/02-32-18-03-13);
— продавати об’єкти ОЗ підприємства-єдиноподатники можуть за будь-якою договірною ціною (визначеною договором купівлі-продажу), у тому числі нижче оціночної. Оскільки умов про продаж ОЗ за ціною не нижче оціночної вартості для юросіб-єдиноподатників ПКУ не встановлено. А проводити обов’язкову оцінку майна, яке продається юрособою, чинне законодавство не вимагає (БЗ 108.05, лист ГУ ДПС у Чернівецькій обл. від 07.06.2021 № 2274/ІПК/24-13-18-04-13);
— якщо об’єкт ОЗ (який використовувався більше 12 місяців) продати задешево — дешевше за його балансову (залишкову) вартість (тобто оплата, що надійшла, < балансової (залишкової) вартості), то жодного ЄП-доходу від продажу ОЗ у підприємства-єдиноподатника не виникне. Щоправда, у ПДВ-обліку при дешевих продажах юрособам-єдиноподатникам (на ставці ЄП 3 % — платникам ПДВ) слід враховувати правило мінбази. І нараховувати ПЗ з ПДВ виходячи з договірної вартості об’єкта ОЗ, проте не нижче його балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку на початок місяця продажу (абзац другий п. 188.1 ПКУ);
— чим вище залишкова вартість (для ОЗ, що використовуються більше 12 місяців), тим менші величини ЄП-доходу від продажу ОЗ. Тому якщо перед продажем провести дооцінку ОЗ (за об’єктами, що пропрацювали більше 12 місяців), то можна збільшити залишкову (переоцінену) вартість і таким чином зменшити суму ЄП-доходу від продажу ОЗ. Про те, що підприємства-єдиноподатники можуть керуватися п. 16 НП(С)БО 7 «Основні засоби» і в загальному порядку проводити переоцінку ОЗ, говорилося, зокрема, в листах ДПСУ від 03.11.2022 № 1849/ІПК/99-00-24-03-03-06, від 20.08.2021 № 3107/ІПК/99-00-18-04-03-06, ГУ ДПС у м. Києві від 20.08.2021 № 3108/ІПК/26-15-04-05-18;
— податківці раніше погоджувалися з тим, що разову операцію з продажу ОЗ юрособа-єдиноподатник може здійснювати без реєстрації окремого «торговельного» коду КВЕД (листи ГУ ДПС у Чернівецькій обл. від 07.06.2021 № 2274/ІПК/24-13-18-04-13, ДПСУ від 09.06.2021 № 2308/ІПК/99-00-18-04-03-06). Проте краще отримати ІПК з аналогічними висновками на свою адресу. Детальніше про це див. «Продаж неліквідів (об’єктів основних засобів) єдиноподатником» // «Податки & бухоблік», 2024, № 16.
Дата ЄП-доходу. ЄП-дохід від продажу ОЗ (як і будь-який грошовий дохід) єдиноподатники визначають за касовим методом, тобто за грошима, що надходять від покупця в касу або на розрахунковий рахунок. Тому
ЄП-дохід від продажу ОЗ визнають на дату отримання оплати, тобто на дату надходження грошових коштів (у готівковій або безготівковій формі) (п. 292.6 ПКУ)
Такий дохід від продажу ОЗ є складовою загального ЄП-доходу й оподатковується (у його складі) за тією ж ставкою ЄП, яку застосовує підприємство-єдиноподатник (тобто за ставкою ЄП 3 (5) %).
А ось момент визнання і величина доходу від продажу ОЗ, показана в бухобліку, для цілей перебування на ЄП (оподаткування ЄП і підрахунку річного ліміту ЄП-доходу) не важливі.
Оплата частинами. Якщо плата за продані ОЗ надходить у різних кварталах частинами, то ЄП-дохід відображають також частинами — у періодах (кварталах) отримання часткової оплати (лист ДФСУ від 17.10.2018 № 4457/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).
Причому якщо оплата надходить частинами за ОЗ, які використовувалися більше 12 місяців, то раніше податківці погоджувалися з можливістю відображення ЄП-доходу частинами — пропорційно частині оплати, що надходить. І пропонували включати до складу ЄП-доходу різницю між сумою (частиною) отриманої оплати і частиною залишкової вартості об’єкта, що припадає на неї (розрахованою пропорційно частці отриманої оплати) (див. БЗ 108.01.02, що діяла до 23.05.2020, проте висновки якої і зараз не втратили актуальності).
Тому якщо, наприклад, за об’єкт ОЗ договірною вартістю без ПДВ 150000 грн і залишковою вартістю 100000 грн оплата надходила поетапно: 90000 грн (60 % — у III кварталі) і 60000 грн (40 % — у IV кварталі), то слід було включити:
— у ЄП-дохід III кварталу — 30000 грн (90000 грн - 100000 грн х 0,6), а
— у ЄП-дохід IV кварталу — 20000 грн (60000 грн - 100000 грн х 0,4).
Причому якщо наближаємося до граничного розміру доходу за рік, то отримання оплати частинами при продажу ОЗ (скажімо, частина в IV кварталі, а частина в I кварталі наступного року) може допомогти не перевищити річний ЄП-дохід.
Продаж МНМА. У податковому обліку визначення поняття «основні засоби» містить п.п. 14.1.138 ПКУ. За цим визначенням до ОЗ не належать малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) — тобто об’єкти з очікуваним строком служби більше 1 року і вартістю, що не перевищує 20000 грн*.
* Хоча в бухгалтерському обліку для розмежування ОЗ і МНМА підприємство має право встановити будь-який вартісний критерій (як у 20000 грн, так і в будь-якому іншому розмірі — на власний розсуд).
Тому правила визначення ЄП-доходу від продажу ОЗ (встановлені п. 292.2 ПКУ) на продаж малоцінних об’єктів (з вартістю, що не перевищує 20000 грн, і які не є згідно з ПКУ основними засобами) не поширюються. А
у ЄП-дохід включається (й оподатковується ЄП) уся сума коштів, отримана від продажу МНМА, навіть якщо малоцінні об’єкти використовувалися більше 12 місяців
Продаж автомобіля. А чи може юрособа-єдиноподатник продати автомобіль? Чи не призведе це до втрати ЄП-статусу? Адже транспортні засоби є підакцизними товарами (п. 215.1, п.п. 14.1.145 ПКУ), продаж яких, як відомо, єдиноподатникам заборонено (п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ).
Проте не переживайте: якщо підприємство-єдиноподатник вирішило продати автомобіль, який експлуатувався (числився у складі ОЗ), то податківці підходять до ситуації лояльно. У такому разі
фіскали погоджуються з можливістю продажу підприємством-єдиноподатником автомобіля, який обліковувався на балансі у складі основних засобів,
і порушення єдиноподаткових правил у цьому не вбачають. Тому підприємство-єдиноподатник має право продати автомобіль (який був об’єктом ОЗ) (БЗ 108.01.05, листи ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. від 16.04.2021 № 1564/ІПК/04-36-18-04-11 і ГУ ДПС у Миколаївській обл. від 04.05.2020 № 1791/ІПК/14-29-04-03-24).
При цьому ЄП-дохід від продажу автомобіля визначають за правилами, встановленими для продажу ОЗ п. 292.2 ПКУ (розглянутими вище). Тобто (залежно від строку використання автомобіля підприємством) у ЄП-дохід включають:
— усю суму коштів, отриманих від продажу (якщо автомобіль експлуатувався менше 12 місяців), або
— різницю між коштами, отриманими від продажу автомобіля, і його залишковою вартістю (якщо автомобіль використовувався більше 12 календарних місяців після введення в експлуатацію).
Продаж земельних ділянок. А ось при продажу земельних ділянок
податківці вимагають включати в ЄП-дохід усю суму коштів, що надійшли від продажу земельної ділянки,
незалежно від строку його використання підприємством-єдиноподатником (навіть при використанні ділянки більше 1 року). Оскільки — пояснюють податківці — земельні ділянки не підлягають амортизації і не мають залишкової вартості (пп. 22, 4 НП(С)БО 7, листи ДПСУ від 14.10.2024 № 4800/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, ДФСУ від 17.10.2018 № 4457/6/99-99-12-02-03-15/ІПК, БЗ 108.01.02, яка значиться в недіючих, проте думка податківців із цього приводу не змінилася). До того ж слід врахувати, що земельні ділянки в податковому обліку згідно з п.п. 14.1.138 ПКУ не потрапляють в ОЗ. Тому правила визначення ЄП-доходу з п. 292.2 ПКУ на продаж земельних ділянок не поширюються.
Врахуйте це, щоб при продажу земельної ділянки не перевищити ЄП-дохід і не розпрощатися зі спрощенкою.
ФЛП-єдиноподатники
Продаж нерухомості / транспорту. У ФЛП-єдиноподатників ситуація інша. Норми п. 292.2 ПКУ (що стосуються визначення ЄП-доходу від продажу ОЗ), встановлені для єдиноподатників-юросіб, на підприємців-єдиноподатників не поширюються. До того ж для ФЛП-єдиноподатників прямо передбачено, що в ЄП-дохід не включаються доходи від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить фізособі на праві власності й використовується в її господарській діяльності (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). Тому
дохід від продажу таких об’єктів ОЗ є для фізособи громадянським, а не підприємницьким (п. 177.6 ПКУ)
Тобто такий дохід оподатковується за громадянськими правилами, встановленими ст. 172, 173 ПКУ, і ніяк не стосується діяльності ФОП на ЄП (БЗ 107.01.03; листи ДПСУ від 07.03.2024 № 1199/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, від 06.10.2023 № 3448/ІПК/99-00-24-03-03-06, від 05.03.2021 № 837/ІПК/99-00-04-03-03-06, і ГУ ДПС у м. Києві від 31.01.2020 № 373/ФОП/26-15-33-18-12-ІПК, і ГУ ДФС у Харківській обл. від 28.08.2019 № 4021/ІПК/20-40-13-02-11). Тому продаж таких об’єктів ОЗ не може вплинути на перевищення ліміту ЄП-доходу, оскільки дохід від їх продажу в єдиноподатковий дохід не потрапляє.
Продаж інших ОЗ. Втім, вважаємо, що за громадянськими правилами треба оподатковувати продаж тільки того майна (рухомого / нерухомого), право власності на яке реєструється за фізичною особою (тобто продаж нерухомості, земельних ділянок, автомобілів, права на які підлягають державній реєстрації). А ось
доходи від продажу інших об’єктів ОЗ, які не реєструються на фізособу (наприклад, обладнання, комп’ютера та ін.), на наш погляд, слід включати в підприємницький ЄП-дохід і оподатковувати ЄП на загальних підставах, тобто як при продажу звичайного товару
Тому в ЄП-дохід включається вся сума коштів, виручених від продажу таких об’єктів ОЗ (незалежно від строку їх використання).
Причому, щоб у такому разі виключити причіпки контролерів з приводу того, що фізособа займається підприємницькою діяльністю (продажем товарів), яка не зазначена в Реєстрі платників ЄП, ФЛП-єдиноподатникам краще зайвий раз перестрахуватися і заздалегідь додати відповідний «торговельний» КВЕД до Реєстру платників ЄП. Детальніше про це див. статтю «ФОП на єдиному податку: нюанси продажу основних засобів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 94.
Висновки
- Підприємства-єдиноподатники при продажу ОЗ у ЄП-дохід включають усю суму коштів, що надійшли (чи різницю між отриманими коштами і залишковою вартістю ОЗ — якщо ОЗ використовувалися більше 12 календарних місяців).
- При продажу земельних ділянок або МНМА в ЄП-дохід у підприємства-єдиноподатника потрапляє вся сума коштів, що надійшли.
- ЄП-дохід від продажу ОЗ юрособи-єдиноподатники відображають на дату надходження оплати.
- Підприємство-єдиноподатник може продати автомобіль, якщо такий об’єкт обліковувався у складі ОЗ. ЄП-умови в такому разі порушені не будуть.
- У ФЛП-єдиноподатників доходи від продажу нерухомості та транспорту оподатковуються за громадянськими правилами. А при продажу інших об’єктів ОЗ у ЄП-дохід включається вся сума виручених коштів.
