ФОП на загальній системі не подав ЄСВ-звіт за 2020 рік: рятуємо ситуацію

Перше, що спадає на думку, — просто подати забутий ЄСВ-звіт на старому бланку. Але, на жаль, так зробити не вийде, оскільки бланк ф. № Д5 уже нечинний. Тож ФОП просто не зможе сформувати його в Електронному кабінеті чи іншій програмі. Як же тоді бути?

З урахуванням рекомендацій податківців — щоб виправитися, ФОП-загальносистемнику треба подати «уточнюючу» декларацію про майновий стан і доходи (далі — декларація про доходи) з ЄСВ-додатком за 2020 рік (а якщо така ситуація сталася у попередніх роках — то за відповідний попередній рік).

Далі про все це розповімо детальніше.

Як заповнити уточнюючу декларацію?

Нагадаємо, що до 2021 року (за 2020 та попередні роки) ФОП-загальносистемники звітували з ПДФО та ВЗ у декларації про доходи, а з ЄСВ за себе — в окремому звіті, який скорочено називали формою № Д5.

Стандартно, якщо ФОП уже подавав звіт, а тепер виправляє в ньому помилки, він подає його повторно з типом «уточнююча». Якщо ж звіт узагалі не подавали, то вперше подаємо його з типом «звітна», попри те, що з його граничного строку могли вже минути роки.

У зв’язку з цим виникає запитання: а який тип декларації обрати, якщо сама декларація про доходи за 2020 рік вже була подана, а ЄСВ-звіт — ні? За загальним правилом декларація мала б бути «уточнююча», а ЄСВ-додаток — «звітний». Але ясно, як божий день, що така кострубата комбінація просто не пройде.

* Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджена наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859.

Тож податківці прийшли на допомогу з роз’ясненням і дозволили в такому разі подавати і декларацію про доходи, і сам забутий додаток ЄСВ1 з типами «уточнююча» (категорія 104.09 БЗ).

При цьому врахуйте важливі нюанси:

1) використовуємо чинний (актуальний) наразі бланк декларації. Адже в п. 50.1 ПКУ прописане правило: якщо платник самостійно виправляє помилки у звітності, він формує її з типом «уточнююча» на тому бланку, який є чинним на момент подання уточнюючого звіту;

2) в декларації повторно заповнюємо всі показники. Дані в ній не змінюємо, оскільки в них помилки не було;

3) податківці на гарячій лінії рекомендують заповнювати розділ VI декларації так:

— оскільки суми ПДФО та ВЗ не змінюються, то у рядки 23 та 24 переносимо дані з рядків 20.1 (графа ПДФО) та 21.1 (графа ВЗ);

— оскільки МПЗ за 2020 рік взагалі не рахували, цю графу залишаємо порожньою;

— у рядку 23 за графою ЄСВ зазначаємо «0,00», а в рядку 24 — суму ЄСВ за 2020 рік (ту саму, що й у рядку 22.1 декларації);

— рядок 25.1 заповнюємо тільки щодо ЄСВ (рядок 24 - рядок 23);

4) у рядку 27 визначаємо пеню. Зазвичай це 0,1 % недоплати за кожен день прострочення платежу. Але на час війни є деякі звільнення (про них — наприкінці статті);

5) не забудьте у рядку 22.1 декларації зазначити суму ЄСВ, нараховану за 2020 рік (переносимо її з додатка ЄСВ1);

6) до декларації подаємо не тільки додаток ЄСВ1, а й додаток Ф2 (категорія 104.09 БЗ);

7) у додатку Ф2 повторно заповнюємо всі показники без змін і обираємо тип «уточнююча».

Приклад уточнюючої декларації

А тепер давайте подивимося на прикладі. Припустимо, у 2020 році ФОП працював увесь рік на загальній системі і подав декларацію про доходи (чистий дохід за рік склав 1,2 млн грн), а звіт за формою № Д5 за 2020 рік не подав, хоча ЄСВ сплатив, у т. ч. за звільнені від сплати ЄСВ за карантинними підставами місяці 2020 року (більше деталей знайдете у статті «Звіт з ЄСВ за себе для підприємця» // «Податки & бухоблік», 2021, № 4).

Як йому виправитися?

Спершу заповнимо уточнюючий додаток ЄСВ1 (рис. 1).

завантажити файл

Майте на увазі, що в 2020 році чистий дохід за місяць для нарахування ЄСВ визначали так: чистий дохід за рік ділили на кількість місяців, протягом яких ФОП працював на загальній системі. В нашому випадку це 1200000 грн : 12 міс. = 100000 грн.

Далі пам’ятаємо, що максимальний дохід, з якого сплачується ЄСВ, — це 15 мінзарплат. З доходу, який перевищує цей показник (тобто із суми перевищення), ЄСВ не сплачується.

У 2020 році мінзарплата становила: з січня по серпень — 4723 грн, з вересня по грудень — 5000 грн. Відповідно максимальний дохід для сплати ЄСВ з січня по серпень = 15 х 4723 = 70845 грн, а з вересня по грудень = 15 х5000 = 75000 грн.

Оскільки графа 3 додатка ЄСВ1 більша ЄСВ-максимуму, в графу 4 записуємо максимальний дохід для сплати ЄСВ.

Якщо ж графа 3 буде менше мінзарплати, то в графу 4 записуватимемо мінзарплату.

Ну і рахуємо ЄСВ — 22 % від графи 4. За 2020 рік у нас вийшло 190687,20 грн.

При цьому у 2020 року можна було скористатися звільненням від ЄСВ для деяких місяців, що має свою специфіку відображення у звіті за 2020 рік (більше деталей знайдете у статті «Звіт з ЄСВ за себе для підприємця» // «Податки & бухоблік», 2021, № 4, ср. ).

Далі переходимо до заповнення додатка Ф2 (його заповнюємо так само, як і в 2020 році тільки з типом «уточнююча») і уточнюючої декларації (рис. 2).

завантажити файл

Декларацію заповнюємо, як і у 2020 році, але обираємо тип «уточнююча». Ну а оскільки це уточнюючий звіт, у ньому обов’язково треба заповнити розділ VI. Суми ПДФО та ВЗ не змінюються, тому в рядках 23 та 24 дублюємо ті самі показники.

Щодо ЄСВ, то його донараховуємо. Але пеню зазначаємо нульову, бо у 2020 році ФОП сплатив ЄСВ, просто не нарахував його (адже не подав звіт).

Чи не оштрафують?

Штрафи. Навіть якщо ФОП виправиться самостійно і подасть «уточнюючу» декларацію про доходи з уточнюючим додатком ЄСВ1,

Перший штраф податківці вочевидь спробують накласти за несвоєчасне подання ЄСВ-звітності в розмірі 340 грн (притягнувши до цієї ситуації п. 7 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464*, п. 120.1 ПКУ).

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

Другий штраф — за донарахування ЄСВ (п. 3 ч. 11 ст. 25 та абз. 5 ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Причому абсолютно не важливо, хто цей ЄСВ донарахував: податківці при перевірці чи сам ФОП, виправляючи помилки. Оскільки форму № Д5 вчасно не подали, значить, ЄСВ-внески не були нараховані.

І навіть якщо ФОП своєчасно і правильно сплатив ЄСВ, але не нарахував його, бо не подав ЄСВ-звітність, штраф все одно можуть нарахувати: 10 % донарахованої суми за кожен повний або неповний рік, за який донараховано ЄСВ, але не більш як 50 % донарахованого ЄСВ.

Третій — адмінштраф за несвоєчасне подання звітності та порушення порядку нарахування ЄСВ: 510 — 680 грн (ч. 1 ст. 165¹ КУпАП).

Тут не зовсім зрозуміло, як податківці будуть застосовувати цей підхід до триваючих порушень, що виникли в зазначений період, а виправлені пізніше. Може, будуть орієнтуватися на дату виникнення порушення. Тоді якщо ФОП подасть забутий ЄСВ-звіт за 2020, він може не боятися першого та другого штрафів.

Але не можна виключати, що штрафи (за триваючі порушення, виправлені після 31.07.2023) все одно застосують, але при розрахунку того ж штрафу за донарахування не будуть враховувати періоди з 01.03.2020 по 31.07.2023. Передбачити щось тут важко, бо ситуація неоднозначна.

Також податківці вважають, що від адмінштрафу звільнення не було навіть під час карантину та війни. Тож його можуть застосувати. Але на це є тільки 2 місяці з дня подання уточнюючої декларації — потім строк давності закінчується (ст. 38 КУпАП).

Пеня. Якщо ФОП сплатив ЄСВ вчасно, але забув подати звіт, то нараховувати пеню формально немає на що (абз. 2 ч. 13 ст. 25 Закону № 2464).

Якщо ж він і ЄСВ не сплатив, то має нарахувати пеню в рядку 27 декларації. Це = 0,1% недоплати за кожен день прострочки.

Але пам’ятайте, що

Тож якщо ФОП не сплатив ЄСВ за 2020 рік, пеню він повинен нараховувати з 01.08.2023 по день сплати ЄСВ (включно).