* Див. листи ДФСУ від 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17 і від 22.06.2018 № 18983/7/99-99-15-03-02-17.
РК з кодом причини 102 складають, якщо потрібно зменшити / збільшити кількість товарів / послуг, відображену у гр. 6 ПН, без зміни їх ціни. Водночас РК-102 складають і у разі повернення частини суми попередньої оплати (авансу) / поставлених товарів у зв’язку із зміною кількості товарів / послуг без зміни їх ціни на дату такого повернення (див. БЗ 101.15).
А от випадку, коли покупець повертає товар або передоплату в повному обсязі, використовують код причини 103 «Повернення товару або авансових платежів».
Для виправлення помилки у гр. 6 (кількість (об’єм, обсяг)) ПН РК-102 не використовують, а необхідно (див. лист ДПСУ від 16.04.2024 № 2086/ІПК/99-00-21-03-02, БЗ 101.15):
— на дату виявлення помилки скласти зменшуючий РК з кодом причини 103 і обнулити показники щодо усіх зазначених у ПН товарів / послуг;
— скласти нову ПН, в якій зазначити правильні показники, визначені первинними документами, датою виникнення податкових зобов’язань продавця.
Правила для РК-102. Після отримання передоплати або відвантаження товарів / надання послуг цілком може відбутися зміна (збільшення / зменшення) кількості постачання товарів / послуг без зміни їх вартості. При цьому момент погодження сторонами зміненої кількості ніякої ролі тут не відіграє. Орієнтуватися варто на дату реальної податкової події. Тобто порядок визначення дати коригування в цьому випадку буде таким же, як і при зміні ціни.
Тож за загальним правилом визначальною буде перша ПДВ-подія після погодження сторонами нової кількості товару — дата отримання доплати від покупця / повернення йому частини авансу або ж дата постачання зміненої кількості товарів / послуг.
Позаяк ціна не змінюється, але змінюється кількість, то і загальна сума компенсації за договором постачання теж зміниться. Відповідно зменшуючий РК має зареєструвати покупець, а збільшуючий — продавець.
Однак коли йдеться про збільшення кількості, то, вважаємо, у такому разі відбувається нове постачання додаткової кількості товару. Відтак, логічно складати не збільшуючий РК, а нову ПН за першою подією: допостачання товарів / послуг або отримання доплати за збільшену кількість. Адже п. 201.7 ПКУ вимагає складати ПН на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку як попередня оплата (аванс). Водночас якщо після рішення про збільшення кількості першою здійснюється доплата, фіскали на дату такої доплати пропонують складати РК, а не ПН (див. лист ДФСУ від 10.05.2018 № 2072/6/99-95-42-03-15/ІПК).
Інформацію про випадки складання РК з кодом причини 102 при зміні кількості товарів / послуг без зміни ціни за одиницю згрупуємо в таблиці нижче.
Дата складання РК з кодом причини 102
| Зміна кількості | Дата складання РК | Пояснення |
| Передоплату отримано — товар не відвантажено | ||
| Збільшення кількості | На дату доплати коштів* | Якщо після погодження сторонами збільшення кількості постачання товарів / послуг перша подія — доплата покупцем різниці між новою сумою постачання і отриманою раніше передоплатою, то, на думку фіскалів, на дату такої доплати слід скласти РК-102. Причому в цьому випадку достатньо скласти лише один збільшуючий РК, а нову ПН на суму збільшення складати не потрібно (див. лист ДФСУ від 10.05.2018 № 2072/6/99-95-42-03-15/ІПК). Якщо після погодження збільшеної кількості постачання товарів / послуг першою подією відбувається відвантаження такої більшої кількості, то на дату такого відвантаження слід скласти нову ПН (п. 201.7 ПКУ) |
| * На наш погляд, логічніше на суму збільшення кількості товарів / послуг (додаткового постачання) складати не РК, а нову ПН (п. 201.7 ПКУ). | ||
| Зменшення кількості або часткове повернення коштів | На дату повернення коштів або заліку (якщо кошти не повертаються) | Якщо після передоплати за товари / послуги (до відвантаження) сторони домовилися про зменшення їх кількості, то слід погоджувати напрям використання завислих коштів: — якщо кошти повертаються покупцеві, то складають РК-102 на дату повернення коштів (див. БЗ 101.15). Причому на надлишок коштів нову ПН не складають; — якщо кошти покупцеві не повертаються, а зараховуються в рахунок оплати товарів за іншим договором, то складають РК на дату заліку коштів (див. лист ДПСУ від 03.05.2024 № 2548/ІПК/99-00-21-03-02). Разом з тим якщо товари / послуги за новим договором не були поставлені, складають ще й нову ПН щодо таких товарів / послуг |
| Товар відвантажено — оплату не отримано | ||
| Збільшення кількості | На дату відвантаження складають нову ПН (РК не складають) | Якщо після відвантаження товарів / надання послуг сторони погоджують постачання збільшеної кількості, на наш погляд, тут логічно складати не РК, а нову ПН на суму фактичного додаткового постачання за датою першої події — відвантаження (п. 201.7 ПКУ) |
| Зменшення кількості або часткове повернення товару / коштів | На дату повернення частини товару | Якщо після відвантаження (оплати не було) відбувається зменшення кількості товару без зміни ціни, то РК-102 складають на дату такого повернення товару. При поверненні частини товарів, коли відбувається зменшення кількості при незмінній ціні, РК-102 складають на кожну дату такого повернення (див. БЗ 101.15). А ось при повному поверненні* товарів / коштів складають РК з кодом причини 103 (див. статтю «Повне повернення товару / оплати — РК з кодом причини 103» // «Податки & бухоблік», 2024, № 83, ср. ) |
| * Якщо повернення товару відбувається вже після закриття операції (і відвантаження, і оплата здійснені), то в загальному випадку складають РК на дату першої події. Якщо покупцем повертається частина товару раніше, ніж постачальником повертаються кошти за такий товар, то РК складають на дату повернення постачальнику такої частини товару (див. лист ДПСУ від 05.04.2024 № 1850/ІПК/99-00-21-03-02). | ||
Алгоритм заповнення РК-102. Механіка заповнення РК з кодом причини коригування 102 «Зміна кількості» ідентична заповненню РК-101 на зміну ціни. Для обох випадків коригування застосують одні правила, визначені п. 23 Порядку № 1307*.
* Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
Так, у разі зміни кількості товарів / послуг (за умови, що їх ціна не змінюється), а також повернення частини авансу / поставлених товарів / послуг у зв’язку із зміною кількості без зміни їх ціни, кількість рядків за кожною товарною позицією, за якою змінюється кількість товару / послуги, у РК має бути парною (див. БЗ 101.15):
— першим рядком (зі знаком «-») повністю знімають весь рядок ПН, за яким змінюється кількість, а
— другим рядком з новим (!) черговим порядковим номером, якого не було в ПН, що коригується, наводять правильні дані. Наприклад, якщо в ПН, що коригується, було 10 рядків, то у гр. 1.2 РК зазначають номер 11.
Ці два рядки (зі знаком «-» і зі знаком «+») становлять одну групу коригування. Тож усім таким рядкам присвоюють один номер групи коригування (гр. 2.2 РК). А у гр. 2.1 зазначають однаковий код причини коригування 102 «Зміна кількості».
Інші графи РК-102 заповнюють за аналогією з РК на зміну ціни, з тією лише відмінністю, що заповненню тут підлягають кількісні гр. 7 і 8 замість цінових гр. 9 і 10, які мають залишатися порожніми. При цьому у мінусовому рядку РК у гр. 7 зі знаком «-» наводять значення гр. 6 рядка ПН, що коригується. Навпаки у гр. 8 цього рядка РК знак «-» не вказують.
Приклад. Постачальник 08.10.2024 відвантажив покупцеві дві позиції товару: 50 коробок олівців кольорових за ціною 80 грн/кор. (без ПДВ) (рядок 1 ПН) і 100 коробок ручок кулькових за ціною 210 грн/кор. (рядок 2 ПН). Невдовзі через неналежну якість покупець повернув 5 кор. олівців і 10 кор. ручок. На дату часткового повернення товару покупцем (18.10.2024) постачальник склав РК.
