Вважаємо, що при збільшенні ціни товарів, переданих на комісію, комітентові слід донарахувати ПЗ з ПДВ на дату отримання виручки (надходження від комісіонера грошових коштів). Тоді як акт про встановлення нової ціни і звіт комісіонера тут ролі не відіграють. Пояснимо детальніше.
РК на зміну ціни
Передусім нагадаємо, що в разі збільшення ціни товарів (при незмінній їх кількості) достатньо, як пояснюють податківці, провести ПДВ-коригування за допомогою розрахунку коригування (РК). Тобто скласти один збільшуючий РК. А ось податкову накладну (ПН) (на суму збільшення) складати не треба (п. 192.1 ПКУ, БЗ 101.15, лист ДПСУ від 20.12.2023 № 4787/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
При цьому складають РК з кодом причини коригування 101 «Зміна ціни». У такому РК двома рядками («-»/«+») по товару коригують (змінюють) стару ціну на нову, тобто:
— першим рядком (з «-») — повністю знімають (виводять у «0») дані рядка ПН, який коригують (за яким змінюється ціна);
— другим рядком (з «+») — наводять правильні показники з урахуванням нової (збільшеної) ціни.
Детальніше про заповнення в цьому випадку РК див. «Зміна ціни — РК з кодом причини 101» // «Податки & бухоблік», 2024, № 83.
Якою датою при зміні ціни складати РК?
Дата РК (ПЗ, які донараховуються)
Що роз’яснюють податківці? Відомо, що для ПДВ-обліку важлива перша подія: постачання / передоплата (п. 187.1 ПКУ). Тому на першу подію треба орієнтуватися і при складанні РК.
У зв’язку із цим при зміні ціни податківці традиційно прив’язуються до дати реальної події, що відбулася після зміни ціни, — розрахунків (доплати / повернення коштів) або постачання — дивлячись яка подія після перегляду ціни відбулася першою (лист ДПСУ від 27.10.2021 № 4112/ІПК/99-00-21-03-02-06). Тому у випадку
якщо відбувається перегляд цін після постачання товару, то контролери говорять складати РК на дату проведення розрахунків — доплати / повернення коштів (БЗ 101.15)
Тоді як власне саме прийняття рішення про зміну ціни (підписання додаткової угоди до договору, складання акта переоцінки та ін.) ролі не відіграє і на ПДВ-облік жодним чином не вплине.
Якщо це правило застосувати до договорів комісії? Нагадаємо, що для цілей ПДВ-обліку передача товарів у межах договорів комісії вважається постачанням (п.п. «е» п.п. 14.1.191 ПКУ). Тому при такому постачанні (передачі товарів комісіонерові) комітентом згідно з п. 189.4 ПКУ були нараховані ПЗ з ПДВ і зареєстрована ПН на комісіонера (Дт 283 — Кт 281; Дт 643 — Кт 641/ПДВ). І якщо далі відбувається перегляд цін після постачання, то, дотримуючись позиції фіскалів, комітент повинен скласти РК на дату реальної події після зміни ціни — проведення розрахунків, тобто отримання від комісіонера грошових коштів.
Тому ні дата акта про нову ціну, ні дата звіту комісіонера (хоча комісіонер за правилами і повинен відзвітувати перед комітентом про виконане доручення, ст. 1022 ЦКУ) для ПДВ-обліку комітента не важливі. Оскільки вони жодною реальною подією для комітента з позицій ПДВ-обліку не є. А такою
реальною подією для комітента (який передав товари на комісію) виявиться надходження виручки — зарахування від комісіонера грошових коштів
Тому саме на дату проведення розрахунків — отримання виручки від комісіонера (коли комітентові від комісіонера надійдуть грошові кошти за товар — виходячи зі збільшеної ціни) у комітента з’явиться обов’язок провести ПДВ-коригування і донарахувати ПДВ виходячи з підвищеної ціни. А ось до цього моменту ні за актом про нову ціну, ні за звітом комісіонера (коли жодної реальної події для комітента не виникає) комітентові складати РК не треба.
До речі, на те, що важлива саме реальна подія і такі правила працюють і для договорів комісії, зверталася увага і в листі ДФСУ від 08.05.2019 № 2035/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (ср. ). У ньому пояснювалося, що в разі зміни суми компенсації вартості товарів / послуг (у тому числі тих, які передаються / отримуються в межах договорів комісії) РК складається на дату доплати / повернення коштів.
Приклад. Комітент доручив комісіонерові реалізувати товари (собівартістю 75000 грн) за 120000 грн (у т. ч. ПДВ — 20000 грн). Проте надалі ціна реалізації товарів збільшилася і товари були реалізовані комісіонером за 180000 грн (у т. ч. ПДВ — 30000 грн). Комісійна винагорода комісіонерові — 24000 грн (у т. ч. ПДВ — 4000 грн).
В обліку комітента операції відобразяться таким чином.
Якщо ціна товарів, переданих на комісію, збільшилася
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Передано товари на комісію | 283 | 281 | 75000 |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 643 | 641/ПДВ | 20000 |
| 3 | Відображено дохід від реалізації товарів (на дату продажу товарів комісіонером — на підставі звіту комісіонера) | 361 | 702 | 180000 |
| 4 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 643 | 30000 |
| 5 | Списано собівартість реалізованих товарів | 902 | 283 | 75000 |
| 6 | Отримано грошові кошти від комісіонера за реалізовані товари | 311 | 361 | 180000 |
| 7 | Донараховано податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку зі збільшенням ціни (складено РК на збільшення ціни) | 643 | 641/ПДВ | 10000 |
| 8 | Підписано акт про надання комісійних послуг з комісіонером | 93 | 631 | 20000 |
| 9 | Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі ПН, зареєстрованої комісіонером) | 644/1 | 631 | 4000 |
| 641/ПДВ | 644/1 | 4000 | ||
| 10 | Перераховано комісіонерові комісійну винагороду | 631 | 311 | 24000 |
Висновки
- Якщо змінюється (збільшується) ціна товарів (при незмінній їх кількості), то коригування ПДВ досить провести за допомогою РК. ПН у такому разі складати не треба.
- При зміні ціни РК складають на дату реальної події, що сталася після зміни ціни : проведення розрахунків (доплати / повернення коштів) або постачання.
- Якщо за товарами, переданими на комісію, збільшилася ціна, то комітентові треба провести коригування ПДВ (скласти збільшуючий РК) на дату реальної події після зміни ціни — надходження грошових коштів від комісіонера.
- Саме рішення про зміну ціни (акт про встановлення нової ціни товарів), як і звіт комісіонера перед комітентом про виконання доручення, на ПДВ-облік комітента ніяк не вплинуть.
