Розрахунок коригування (РК) з кодом причини коригування 101 «Зміна ціни» використовують у разі зміни ціни товарів / послуг, у тому числі у випадку надання знижок, але за умови, що не змінюється кількість (див. листи ДФСУ від 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17 і від 22.06.2018 № 18983/7/99-99-15-03-02-17).
У разі ж виправлення помилок, допущених у ціновій гр. 7 податкової накладної (ПН), якщо помилка призводить до зміни суми компенсації вартості товарів / послуг, складають (див. лист ДПСУ від 11.09.2024 № 4406/ІПК/99-00-21-03-01, БЗ 101.15):
— зменшуючий РК з метою виведення в нуль показників такої ПН з причиною коригування 103 «Повернення товару або авансових платежів», який складається на дату виявлення помилки;
— нову ПН із зазначенням правильних показників, яка складається датою виникнення податкових зобов’язань (ПЗ) з ПДВ.
Тобто для виправлення помилок, допущених у гр. 7 ПН (ціна постачання), РК-101 не застосовують.
Правила для РК-101. У випадку перегляду ціни товарів / послуг (як у бік збільшення, так і зменшення) для визначення дати коригування ПЗ з ПДВ податківці традиційно прив’язуються до дати однієї з реальних подій:
— або отримання доплати від покупця чи повернення йому коштів;
— або відвантаження товарів / надання послуг за зміненою ціною.
А ось дата домовленості про зміну ціни товару / послуги (дата підписання додаткової угоди), на думку фіскалів, не зумовлює складання РК (див. БЗ 101.15). Позаяк це не ПДВ-подія в розумінні п. 187.1 ПКУ. Виняток — зарахування коштів у рахунок іншого постачання.
Якщо перерахунок ціни товарів здійснюється у зв’язку зі зміною курсу іноземної валюти після їх постачання, то РК до ПН, складеної на операції з постачання таких товарів (у тому числі зведеної), складають на дату доплати / повернення коштів покупцем (див. листи ДПСУ від 16.09.2024 № 4465/ІПК/99-00-21-03-02 і від 01.03.2024 № 1086/ІПК/99-00-21-03-02, статті «Прив’язка до валюти. Приклади складання податкової накладної та розрахунку коригування» // «Податки & бухоблік», 2022, № 72 і «Прив’язка ціни до інвалюти: коригування ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 69).
Детальніше інформацію про випадки складання РК з кодом причини 101 при зміні ціни і незмінному обсязі наведемо в таблиці нижче.
Дата складання РК з кодом причини 101
| Перегляд ціни | Дата складання РК | Пояснення |
| Передоплату отримано — товар не відвантажено | ||
| Збільшення ціни | На дату відвантаження товарів / послуг або доплати коштів | Збільшуючий РК* складають на дату першої події, яка відбулася після перегляду ціни: — на дату відвантаження (за новою ціною) постачальником товарів / послуг. При часткових відвантаженнях (перша подія після авансу), коли відбувається збільшення ціни без зміни кількості, РК складають на дату кожного часткового відвантаження; — на дату доплати покупцем різниці між передоплатою і новою ціною договору (див. БЗ 101.15) |
| * Податківці вважають, що при збільшенні ціни достатньо на дату подальшого постачання / оплати скласти один збільшуючий РК, а ПН (на суму збільшення) складати не потрібно (див. лист ГУ ДФС у Запорізькій обл. від 26.07.2018 № 3293 /ІПК/08-01-12-01-10). | ||
| Зменшення ціни | На дату відвантаження товарів / послуг або повернення коштів | Зменшуючий РК (коли надміру сплачені кошти не зараховуються в рахунок оплати іншого товару / послуги) складають на дату події, яка після погодження нової (зниженої) ціни відбувається першою: — на дату відвантаження (за новою ціною) постачальником товарів / послуг (див. БЗ 101.15). — на дату повернення постачальником надміру сплачених грошових коштів. РК-101 складають і у разі повернення частини суми попередньої оплати (авансу) у зв’язку із зміною ціни товарів / послуг без зміни їх кількості на дату такого повернення (див. БЗ 101.15). Якщо при зменшенні ціни товару 1 кошти покупцеві не повертаються, а зараховуються в рахунок оплати товару 2, то складають зменшуючий РК на дату такого заліку (див. лист ДПСУ від 03.05.2024 № 2548/ІПК/99-00-21-03-02). Причому якщо товар 2 уже був відвантажений і на дату відвантаження (перша подія) ПН була зареєстрована, то ще одну ПН складати не потрібно (див. листи ДПСУ від 24.10.2023 № 3747/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 29.06.2021 № 2561/ІПК/99-00-21-03-02-06 і від 06.03.2020 № 970/6/99-00-07-03-02-06/ІПК) |
| Товар відвантажено — оплату не отримано | ||
| Збільшення і зменшення ціни | На дату доплати / повернення коштів | Податківці за традицією прив’язуються до дати фактичної податкової події, що відбулася після перегляду ціни (див. БЗ 101.15). Хоча тут логічно складати РК уже на дату перегляду ціни, який закріплюється в додатковій угоді. Тому, в ідеалі, безпечніше скласти додаткову угоду тією ж датою, що й податкова подія (у цьому випадку — доплата / повернення коштів) |
| Товар відвантажено та оплачено | ||
| Збільшення і зменшення ціни | На дату доплати / повернення коштів | Зазвичай після відвантаження товару зміна ціни не допускається. Але в окремих випадках це можливо. Здебільшого такі перегляди пов’язані зі зниженням ціни. Наприклад, за гарантійними зобов’язаннями через незадовільну якість товару покупець має право вимагати зниження ціни. У більш непоодиноких випадках ціна може бути збільшена. Дотримуючись позиції фіскалів, РК потрібно складати на дату погашення заборгованості, що утворилася після погодження зміни ціни, — тобто доплати або повернення коштів |
Алгоритм заповнення РК-101. При зміні ціни на товари / послуги (за умови, що їх кількість не змінюється) механізм заповнення РК-101 буде таким.
За загальним правилом кількість рядків у такому РК має бути парною (див. лист ДПСУ від 20.05.2024 № 2826/ІПК/99-00-21-03-01, БЗ 101.15):
— першим рядком зі знаком «-» повністю знімають (виводять в «0») відповідні показники рядка ПН, за яким змінюється ціна (кількість, обсяг постачання та суму ПДВ), — у гр. 1.1 зазначають номер за порядком, у гр. 1.2 — порядковий номер рядка ПН, який коригується, а
— другим рядком, який додається і є новим для ПН, наводять правильні показники з урахуванням нової ціни, діючої на дату складання РК, — у гр. 1.1 зазначають номер за порядком, у гр. 1.2 — новий черговий порядковий номер рядка, якого не було в ПН, що коригується. Тобто в ПН і РК не можуть під одним і тим же порядковим номером обліковуватися дві різні товарні позиції.
При цьому в обох парних рядках і на «-», і на «+» (див. БЗ 101.15):
— у гр. 2.1 зазначають код причин коригування 101 «Зміна ціни»;
— у гр. 2.2 «№ з/п групи коригування» кожній групі коригування присвоюють окремий наступний порядковий номер. Так, якщо в одному РК одночасно коригують ціну за декількома позиціями ПН, скажімо, за товаром «А» і товаром «В», то для товару «А» всі коригуючі рядки (на «-» і на «+») у гр. 2.2 будуть під номером «1», а для товару «В» — «2». Тобто усім рядкам РК, які пов’язані з коригуванням одного рядка ПН, присвоюють однаковий номер групи коригування;
— гр. 7 — 8 не заповнюють;
— у гр. 9 зі знаком «-» наводять значення гр. 7 рядка ПН, що коригується, а у рядку зі знаком «+» вказують нове (змінене, правильне) значення ціни товарів / послуг;
— у гр. 13 зі знаком «-» переносять загальний обсяг постачання (без ПДВ), зазначений у гр. 10 ПН, що коригується, і наступним рядком зазначають нове (відкориговане, правильне) значення обсягу постачання (без урахування ПДВ);
— у гр. 14 переносять зі знаком «-» суму ПДВ у гривнях з копійками із зазначенням після коми до 6-го знака включно, вказану в гр. 11 ПН, що коригується, а у рядку зі знаком «+» наводять правильну суму ПДВ (за наявності).
При цьому значення гр. 3, 4.1, 4.2.1, 4.2.2, 4.3, 5, 6 РК має відповідати значенню відповідно гр. 2, 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 рядка ПН, що коригується. У гр. 10 РК наводять значення гр. 6 рядка ПН, що коригується. При цьому у мінусовому рядку РК знак «-» у гр. 10 не вказують. А до гр. 11 і 12 РК переносять показники відповідно гр. 8 і 9 рядка ПН, що коригується, без змін.
Також урахуйте, що при перегляді ціни частини товару однієї позиції складають РК з кодом причини 104 «Зміна номенклатури» (із заповненням кількісних гр. 7 і 8). Причина в тому, що через частковий перегляд ціни отримують різну кількість товару за різною ціною (див. лист ДПСУ від 06.06.2024 № 3099/ІПК/99-00-21-03-01, БЗ 101.15). А тоді вже РК-101 не застосовний. Адже РК з кодом причини коригування 101 складають суто у разі збільшення / зменшення ціни при незмінному обсязі.
Приклад. Постачальник 03.10.2024 отримав аванс за 100 пачок паперу для принтера за ціною 200 грн/пач. (без ПДВ). Цією датою була складена ПН, де загальна кількість позицій — 6, а папір для принтера зазначено під порядковим номером 4. 24.10.2024 за домовленістю сторін було прийнято рішення про надання знижки в розмірі 5 %. Відповідно вартість паперу для принтера зменшилася на 10 грн/пач. без ПДВ. На дату повернення покупцеві частини передоплати (28.10.2024) продавець склав РК і відвантажив товар покупцеві.
