Теми статей
Обрати теми

Зміна ціни — РК з кодом причини 101

Войтенко Тетяна, податковий експерт
Один з найпопулярніших випадків складання розрахунку коригування (РК) — це зміна ціни. Це прямо передбачено ст. 192 ПКУ. Давайте подивимося, які особливості є при заповненні цього РК.

Розрахунок коригування (РК) з кодом причини коригування 101 «Зміна ціни» використовують у разі зміни ціни товарів / послуг, у тому числі у випадку надання знижок, але за умови, що не змінюється кількість (див. листи ДФСУ від 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17 і від 22.06.2018 № 18983/7/99-99-15-03-02-17).

У разі ж виправлення помилок, допущених у ціновій гр. 7 податкової накладної (ПН), якщо помилка призводить до зміни суми компенсації вартості товарів / послуг, складають (див. лист ДПСУ від 11.09.2024 № 4406/ІПК/99-00-21-03-01, БЗ 101.15):

зменшуючий РК з метою виведення в нуль показників такої ПН з причиною коригування 103 «Повернення товару або авансових платежів», який складається на дату виявлення помилки;

нову ПН із зазначенням правильних показників, яка складається датою виникнення податкових зобов’язань (ПЗ) з ПДВ.

Тобто для виправлення помилок, допущених у гр. 7 ПН (ціна постачання), РК-101 не застосовують.

Правила для РК-101. У випадку перегляду ціни товарів / послуг (як у бік збільшення, так і зменшення) для визначення дати коригування ПЗ з ПДВ податківці традиційно прив’язуються до дати однієї з реальних подій:

— або отримання доплати від покупця чи повернення йому коштів;

— або відвантаження товарів / надання послуг за зміненою ціною.

А ось дата домовленості про зміну ціни товару / послуги (дата підписання додаткової угоди), на думку фіскалів, не зумовлює складання РК (див. БЗ 101.15). Позаяк це не ПДВ-подія в розумінні п. 187.1 ПКУ. Виняток — зарахування коштів у рахунок іншого постачання.

Якщо перерахунок ціни товарів здійснюється у зв’язку зі зміною курсу іноземної валюти після їх постачання, то РК до ПН, складеної на операції з постачання таких товарів (у тому числі зведеної), складають на дату доплати / повернення коштів покупцем (див. листи ДПСУ від 16.09.2024 № 4465/ІПК/99-00-21-03-02 і від 01.03.2024 № 1086/ІПК/99-00-21-03-02, статті «Прив’язка до валюти. Приклади складання податкової накладної та розрахунку коригування» // «Податки & бухоблік», 2022, № 72 і «Прив’язка ціни до інвалюти: коригування ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 69).

Детальніше інформацію про випадки складання РК з кодом причини 101 при зміні ціни і незмінному обсязі наведемо в таблиці нижче.

Дата складання РК з кодом причини 101

Перегляд

ціни

Дата

складання РК

Пояснення

Передоплату отримано — товар не відвантажено

Збільшення ціни

На дату відвантаження товарів / послуг або доплати коштів

Збільшуючий РК* складають на дату першої події, яка відбулася після перегляду ціни:

на дату відвантаження (за новою ціною) постачальником товарів / послуг. При часткових відвантаженнях (перша подія після авансу), коли відбувається збільшення ціни без зміни кількості, РК складають на дату кожного часткового відвантаження;

на дату доплати покупцем різниці між передоплатою і новою ціною договору (див. БЗ 101.15)

* Податківці вважають, що при збільшенні ціни достатньо на дату подальшого постачання / оплати скласти один збільшуючий РК, а ПН (на суму збільшення) складати не потрібно (див. лист ГУ ДФС у Запорізькій обл. від 26.07.2018 № 3293 /ІПК/08-01-12-01-10).

Зменшення ціни

На дату відвантаження товарів / послуг або повернення коштів

Зменшуючий РК (коли надміру сплачені кошти не зараховуються в рахунок оплати іншого товару / послуги) складають на дату події, яка після погодження нової (зниженої) ціни відбувається першою:

на дату відвантаження (за новою ціною) постачальником товарів / послуг (див. БЗ 101.15).

на дату повернення постачальником надміру сплачених грошових коштів. РК-101 складають і у разі повернення частини суми попередньої оплати (авансу) у зв’язку із зміною ціни товарів / послуг без зміни їх кількості на дату такого повернення (див. БЗ 101.15).

Якщо при зменшенні ціни товару 1 кошти покупцеві не повертаються, а зараховуються в рахунок оплати товару 2, то складають зменшуючий РК на дату такого заліку (див. лист ДПСУ від 03.05.2024 № 2548/ІПК/99-00-21-03-02). Причому якщо товар 2 уже був відвантажений і на дату відвантаження (перша подія) ПН була зареєстрована, то ще одну ПН складати не потрібно (див. листи ДПСУ від 24.10.2023 № 3747/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 29.06.2021 № 2561/ІПК/99-00-21-03-02-06 і від 06.03.2020 № 970/6/99-00-07-03-02-06/ІПК)

Товар відвантажено — оплату не отримано

Збільшення і зменшення ціни

На дату доплати /

повернення коштів

Податківці за традицією прив’язуються до дати фактичної податкової події, що відбулася після перегляду ціни (див. БЗ 101.15). Хоча тут логічно складати РК уже на дату перегляду ціни, який закріплюється в додатковій угоді. Тому, в ідеалі, безпечніше скласти додаткову угоду тією ж датою, що й податкова подія (у цьому випадку — доплата / повернення коштів)

Товар відвантажено та оплачено

Збільшення і зменшення ціни

На дату доплати /

повернення коштів

Зазвичай після відвантаження товару зміна ціни не допускається. Але в окремих випадках це можливо. Здебільшого такі перегляди пов’язані зі зниженням ціни. Наприклад, за гарантійними зобов’язаннями через незадовільну якість товару покупець має право вимагати зниження ціни. У більш непоодиноких випадках ціна може бути збільшена. Дотримуючись позиції фіскалів, РК потрібно складати на дату погашення заборгованості, що утворилася після погодження зміни ціни, — тобто доплати або повернення коштів

Алгоритм заповнення РК-101. При зміні ціни на товари / послуги (за умови, що їх кількість не змінюється) механізм заповнення РК-101 буде таким.

За загальним правилом кількість рядків у такому РК має бути парною (див. лист ДПСУ від 20.05.2024 № 2826/ІПК/99-00-21-03-01, БЗ 101.15):

першим рядком зі знаком «-» повністю знімають (виводять в «0») відповідні показники рядка ПН, за яким змінюється ціна (кількість, обсяг постачання та суму ПДВ), — у гр. 1.1 зазначають номер за порядком, у гр. 1.2 — порядковий номер рядка ПН, який коригується, а

другим рядком, який додається і є новим для ПН, наводять правильні показники з урахуванням нової ціни, діючої на дату складання РК, — у гр. 1.1 зазначають номер за порядком, у гр. 1.2 — новий черговий порядковий номер рядка, якого не було в ПН, що коригується. Тобто в ПН і РК не можуть під одним і тим же порядковим номером обліковуватися дві різні товарні позиції.

При цьому в обох парних рядках і на «-», і на «+» (див. БЗ 101.15):

— у гр. 2.1 зазначають код причин коригування 101 «Зміна ціни»;

— у гр. 2.2 «№ з/п групи коригування» кожній групі коригування присвоюють окремий наступний порядковий номер. Так, якщо в одному РК одночасно коригують ціну за декількома позиціями ПН, скажімо, за товаром «А» і товаром «В», то для товару «А» всі коригуючі рядки (на «-» і на «+») у гр. 2.2 будуть під номером «1», а для товару «В» — «2». Тобто усім рядкам РК, які пов’язані з коригуванням одного рядка ПН, присвоюють однаковий номер групи коригування;

гр. 7 — 8 не заповнюють;

— у гр. 9 зі знаком «-» наводять значення гр. 7 рядка ПН, що коригується, а у рядку зі знаком «+» вказують нове (змінене, правильне) значення ціни товарів / послуг;

— у гр. 13 зі знаком «-» переносять загальний обсяг постачання (без ПДВ), зазначений у гр. 10 ПН, що коригується, і наступним рядком зазначають нове (відкориговане, правильне) значення обсягу постачання (без урахування ПДВ);

— у гр. 14 переносять зі знаком «-» суму ПДВ у гривнях з копійками із зазначенням після коми до 6-го знака включно, вказану в гр. 11 ПН, що коригується, а у рядку зі знаком «+» наводять правильну суму ПДВ (за наявності).

При цьому значення гр. 3, 4.1, 4.2.1, 4.2.2, 4.3, 5, 6 РК має відповідати значенню відповідно гр. 2, 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 рядка ПН, що коригується. У гр. 10 РК наводять значення гр. 6 рядка ПН, що коригується. При цьому у мінусовому рядку РК знак «-» у гр. 10 не вказують. А до гр. 11 і 12 РК переносять показники відповідно гр. 8 і 9 рядка ПН, що коригується, без змін.

Також урахуйте, що при перегляді ціни частини товару однієї позиції складають РК з кодом причини 104 «Зміна номенклатури» (із заповненням кількісних гр. 7 і 8). Причина в тому, що через частковий перегляд ціни отримують різну кількість товару за різною ціною (див. лист ДПСУ від 06.06.2024 № 3099/ІПК/99-00-21-03-01, БЗ 101.15). А тоді вже РК-101 не застосовний. Адже РК з кодом причини коригування 101 складають суто у разі збільшення / зменшення ціни при незмінному обсязі.

Приклад. Постачальник 03.10.2024 отримав аванс за 100 пачок паперу для принтера за ціною 200 грн/пач. (без ПДВ). Цією датою була складена ПН, де загальна кількість позицій — 6, а папір для принтера зазначено під порядковим номером 4. 24.10.2024 за домовленістю сторін було прийнято рішення про надання знижки в розмірі 5 %. Відповідно вартість паперу для принтера зменшилася на 10 грн/пач. без ПДВ. На дату повернення покупцеві частини передоплати (28.10.2024) продавець склав РК і відвантажив товар покупцеві.

img 1

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі