zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42813
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Якщо експорт РЕЗ-товару здійснюється вперше за останні 12 календарних місяців, то ПН-РЕЗ складається з підвищеною ставкою ПДВ 20 % або 14 %
Роз’яснення стосується експорту РЕЗ-товарів (сільгосптоварів, на які поширюється режим експортного забезпечення ПДВ).
У податківців запитали: за якою ставкою оподатковуються операції з експорту РЕЗ-товарів, якщо експортна операція здійснюється вперше за останні 12 календарних місяців?
З відповіддю податківців, що в цьому випадку одразу застосовувати ставку ПДВ 0 % не вийде, а ПН-РЕЗ повинна складатися за підвищеною ставкою ПДВ 14 % або 20 %, можна погодитися.
Адже право одразу застосувати в ПН-РЕЗ ставку 0 % мають платники, які відповідають вимогам п.п. «а» п. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Це експортери, у яких частка неповернення валютної виручи за останні 12 місяців (до 11 листопада 2024 — за фактичний наявний період починаючи з 11 листопада 2023) за операціями з РЕЗ-товарами, за якими завершилися граничні строки розрахунків, не перевищує 20 %.
Якщо у платника протягом попередніх 12 календарних місяців не було експорту товарів, які належать до РЕЗ-товарів, то не буде й даних за таким платником для розрахунку такої частки. І розраховувати на те, що в цьому випадку частка неповернення валютної виручки дорівнюватиме нулю, не слід. Адже Порядок № 1216*, який регулює розрахунок частки, передбачає попереднє (станом на 1-ше число місяця) формування Переліку платників, які відповідають вимогам п. п. «а» п. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ і можуть застосовувати протягом такого місяця ставку ПДВ 0 % на експорт РЕЗ-товарів. Визначення Переліку платників здійснюється автоматично на підставі даних, отриманих від Національного банку та Держмитслужби.
* Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затверджений постановою КМУ від 25.10.2024 № 1216.
Відповідно
Платники, в яких немає експортної «історії» протягом останніх 12 місяців за РЕЗ-товарами, не зможуть потрапити в цей Перелік. Отже, й не будуть мати право одразу застосувати в ПН-РЕЗ ставку ПДВ 0 %
Тож ПН-РЕЗ спочатку доведеться скласти з підвищеною ставкою ПДВ 20 % або 14 %. І тільки після того, як в Електронному кабінеті з’явиться повідомлення про завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту РЕЗ-товару, можна буде скоригувати підвищену ставку ПДВ до ставки ПДВ 0 % (перед цим спочатку склавши і зареєструвавши РК-2 для приведення показників МД до даних ПН-РЕЗ).
Зазначимо, що перелік платників, які відповідають вимогам п.п. «а» п. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ (мають право застосовувати до експорту РЕЗ-товарів одразу ставку 0 %), автоматично оновлюється станом на 1-ше число кожного місяця та розміщується в інформаційно-комунікаційних системах ДПС.
Як зазначають податківці, у приватній частині Електронного кабінету платника податків як додатковий сервіс розміщується інформація про відповідність / невідповідність такого платника ПДВ протягом звітного (податкового) місяця положенням п.п. «а» п.п. 97.2 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ Кодексу.
Сам розрахунок частки здійснюється ДПС автоматично щомісяця (станом на 1-ше число наступного місяця) шляхом ділення показників, отриманих від:
НБУ — загальної суми грошових коштів, які не надійшли на поточні рахунки платника ПДВ в банку за операціями з експорту РЕЗ-товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням установлених НБУ граничних строків розрахунків (інформація надається НБУ щомісячно в межах угоди про інформаційне співробітництво, така інформація є банківською таємницею);
Держмитслужби — загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, здійснених протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені НБУ граничні строки розрахунків (інформація щомісячно надається Держмитслужбою в рамках Порядку взаємодії інформаційних систем і є конфіденційною),
та множення отриманого числа на 100.
