Дохід для переходу на ЄП — за попередній рік
Суб’єкт господарювання, який вирішив змінити систему оподаткування і перейти із загальносистемників на сплату ЄП, має подати не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу (п.п. 298.1.4 ПКУ):
— Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування разом з
— Розрахунком доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування.
Форми Заяви та Розрахунку затверджено наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308.
Однак вибір спрощенки можливий тільки за умови, що протягом календарного року, який передує переходу на ЄП, суб’єктом господарювання дотримано ЄП-критерії, встановлені п. 291.4 ПКУ (п.п. 298.1.4 ПКУ). І, зокрема, — щодо граничного обсягу доходу, визначеного для відповідної групи. А граничні обсяги доходу, нагадаємо, прив’язано до мінзарплати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року (п. 291.4 ПКУ, див. статтю «Граничний річний дохід на єдиному податку» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93).
Відтак, для переходу в єдиноподатники передусім слід промоніторити розмір доходу за попередній рік! Тобто
важливо, щоб за даними попереднього року суб’єкт підпадав під єдиноподаткові критерії і за доходом вписувався в ЄП-ліміт
Причому якщо суб’єкт претендує на статус платника ЄП посеред року, ключовим критерієм (так само, як і при переході з початку року) все одно є дохід попереднього року. Тож якщо юрособа (чи ФОП) бажає перейти на ЄП, скажімо, з 01.04.2025 (або з будь-якого іншого кварталу 2025 року), важливо, щоб дохід, отриманий за попередній 2024 рік, не перевищував відповідного ЄП-ліміту 2024 (а не 2025!) року. Діючий ЄП-ліміт 2024 року (розрахований виходячи з розміру мінзарплати, встановленої на 01.01.2024) для єдиноподатників-третьогрупників — 8285700 грн.
У разі, коли обрання ЄП відбувається з 1 січня наступного року, Заяву на ЄП-реєстрацію подають заздалегідь — не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку нового року. Проте в Розрахунку слід зазначати дохід за весь календарний рік. Тому, як пояснюють податківці, у Розрахунку вказують не фактичний дохід, що отриманий за рік на момент подання Заяви, а з урахуванням запланованої (розрахункової) суми доходу. Тобто тієї прогнозної суми, яка теоретично може бути отримана за період, що залишився до кінця року після подання Заяви (див. БЗ 108.01.01).
Розрахунок доходу для переходу — за ЄП-правилами
При переході із загальної системи оподаткування на спрощену і заповненні Розрахунку дохід за попередній календарний рік розраховують з дотриманням вимог, установлених гл. 1 розд. ХIV ПКУ. Тобто за єдиноподатковими правилами — за тими ж правилами, за якими рахують дохід діючі платники ЄП. Про це йдеться в абзаці третьому п.п. 298.1.4 ПКУ.
Заразом формою Розрахунку прямо передбачено, що доходи попереднього року визначають з урахуванням положень пп. 292.1 — 292.11 і 292.15 ПКУ. А до таких доходів з урахуванням ЄП-правил для юрособи, зокрема, належать:
— доходи в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій, у тому числі з використанням електронних грошей);
— сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (для тих, хто переходить у ЄП-групу 3 на ставку 3 % — зі сплатою ПДВ);
— вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг);
— інші доходи.
Єдиний виняток — грошові надходження, отримані як компенсація (відшкодування) за рішенням суду за будь-які попередні (звітні) періоди (п. 292.15 ПКУ). Ці надходження оподатковуються ЄП, але не включаються до загального обсягу доходу, який визначає право суб’єкта господарювання перейти на ЄП і перебувати на ЄП у подальшому.
Отже, розрахунок доходу з метою визначення права перебувати на ЄП здійснюють за тими ж правилами, що й для цілей оподаткування ЄП (п. 292.14 ПКУ). Тобто:
— в дохід уключають суми, зазначені в ст. 292 ПКУ;
— при визначенні суми доходу ураховують особливості щодо дати визнання доходу в єдиноподатників — ЄП-дохід визначають за касовим методом.
А це означає, що
для заповнення Розрахунку доведеться перерахувати доходи, отримані протягом попереднього року, за ЄП-правилами гл. 1 розд. XIV ПКУ
Точніше, виходячи з вимог ст. 292 ПКУ. Тому якщо з будь-якого кварталу 2025 року на ЄП збирається перейти юрособа — платник податку на прибуток (загальносистемник), то їй доведеться перерахувати доходи за попередній 2024 рік за касовим методом — як їх рахують платники ЄП.
Дохід за правилами бухобліку — хибна позиція фіскалів
Проте, на думку податківців, якщо юрособа — платник податку на прибуток переходить на ЄП групи 3, то, щоб визначити, чи дотримується вона граничного обсягу доходу за попередній рік, слід орієнтуватися на суму доходу, визначену за правилами бухобліку і відображену в рядку 01 поданої річної декларації з податку на прибуток (див. лист ДПСУ від 09.01.2025 № 77/ІПК/99-00-04-03-03, БЗ 108.01.01).
Аналогічного висновку доходять податківці й у листі ДПСУ від 12.02.2025 № 685/ІПК/99-00- 04-03-03. Тут у фіскалів запитали: чи може юрособа перейти на ЄП з 01.04.2025 з точки зору розрахунку граничного рівня доходу, що дозволяє зазначений перехід, якщо дохід від будь-якої діяльності, зазначений у декларації з податку на прибуток за 2023 рік склав 16 млн грн, проте кошти за реалізований у 2023 році товар надійшли протягом 2024 року? Дохід за 2024 рік юрособа-загальносистемник не отримувала, оскільки діяльність тимчасово була зупинена. Податківці вважають, що у разі якщо дохід у сумі 16 млн грн визначено за правилами бухобліку і відображено в прибутковій декларації за 2023 рік та протягом 2024 року дохід платником не отримано, то юрособа має право у 2025 році перейти на спрощенку з дотриманням вимог, установлених ст. 298 ПКУ.
На наш погляд, цей підхід фіскалів незаконний. Адже саме для підприємства-загальносистемника об’єктом оподаткування податком на прибуток є бухобліковий дохід (п.п. 134.1.1 ПКУ), який визначається за методом нарахування і визнається за відвантаженням товару (пп. 5, 8 НП(С)БО 15 «Дохід»). Натомість дохід єдиноподатника визначається на дату надходження грошових коштів на його банківський рахунок або в касу (п. 292.6 ПКУ).
Тож для юрособи-загальносистемника бухобліковий дохід, який є об’єктом оподаткування податком на прибуток, до розрахунку ЄП-доходу не має жодної дотичності. З норм ПКУ чітко випливає, що претендент на ЄП має перерахувати цей дохід за правилами розрахунку доходу спрощенцями, тобто за касовим методом.
Висновки
- Якщо юрособа — платник податку на прибуток обирає групу 3 ЄП, то для розрахунку граничного рівня доходу, що дозволяє зазначений перехід, має перерахувати свої доходи за попередній рік за ЄП-правилами, тобто за касовим методом.
- Фіскали ж неправомірно вважають, що юрособа-загальносистемник, яка прийняла рішення про перехід на спрощенку, повинна орієнтуватися на суму доходу, розраховану за правилами бухобліку і відображену у рядку 01 поданої річної прибуткової декларації.
