Виплати фермерам: класифікуємо та оподатковуємо

(Не) зарплата

Щоб розібратися з тим, які виплати можуть отримувати голова фермерського господарства (далі — ФГ) та його члени, спочатку встановимо статус отримувачів.

Як передбачено ст. 27 Закону України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 № 973-IV (далі — Закон про ФГ), трудові відносини у ФГ базуються на основі праці його членів. У разі виробничої необхідності ФГ може залучати до роботи у ньому інших громадян за трудовим договором (контрактом). При цьому трудові відносини членів ФГ регулюються установчими документами, а найманих працівників — КЗпП.

Із цих положень можна зробити висновок: Закон про ФГ чітко розділяє працівників ФГ та його членів. Ба більше, укладення з членами ФГ трудових договорів прямо суперечить чинному законодавству. А все тому, що згідно з ч. 1 ст. 3 Закону про ФГ

Таким чином, відносини ФГ з його членами за своєю суттю не є трудовими. Вони регулюються не КЗпП, а статутом / договором відповідного ФГ. Тому виплати членам господарства не можуть бути заробітною платою.

Тепер про голову ФГ. Ним може бути засновник господарства або інша особа, визначена у статуті (ч. 1 ст. 4 Закону про ФГ). Тобто головою може стати:

— засновник ФГ;

— особа, обрана з числа членів ФГ;

— особа, прийнята на роботу за трудовим договором (контрактом).

Зауважте, що в останньому випадку голова ФГ не повинен бути членом господарства! Інакше укладати з ним трудовий договір не можна (див. вище).

Якщо голова ФГ є найманим працівником, на нього поширюються всі норми КЗпП. Отже, він має отримувати заробітну плату не рідше 2 разів на місяць у розмірі не нижче мінімальної. Такий голова ФГ матиме право на оплачувану відпустку, отримання лікарняних, допомоги по вагітності та пологах та інших виплат, передбачених трудовим законодавством.

Оподаткування заробітної плати голови ФГ, який не є членом господарства і працює за трудовим договором, здійснюється в загальному порядку. Утримати ПДФО (18 %) і ВЗ (5 %) з його зарплати повинен податковий агент — фермерське господарство. Також ФГ як страхувальник нараховує на зарплату свого голови ЄСВ (у загальному випадку за ставкою 22 %, а для особи з інвалідністю — 8,41 %).

У 4ДФ зарплату найманого голови ФГ показують з ознакою доходів «101».

А що ж із виплатами голові ФГ, який не є найманим працівником, та іншим членам господарства? Вони можуть претендувати на частину розподіленого прибутку ФГ. Детальніше про це далі.

Розподіл прибутку

Закон про ФГ не містить норм, що регулюють порядок розподілу прибутку, отриманого ФГ. Цей момент має бути зафіксований в установчих документах ФГ, а саме у:

— статуті, якщо ФГ є юрособою;

— договорі (декларації) про створення ФГ, якщо господарство зареєстровано як ФОП.

Таким чином, кожне ФГ визначає свої правила розподілу отриманого прибутку між його членами.

Про це, зокрема, йдеться в п. 7.12 Методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку в селянських (фермерських) господарствах, затверджених наказом Мінагрополітики від 02.07.2001 № 189 (ср. ).

Водночас ані ці Методрекомендації, ані інші нормативно-правові акти не забороняють ФГ встановити іншу базу розподілу прибутку. Наприклад, пропорційно майновому внеску членів ФГ до складеного капіталу господарства.

Крім того, на практиці ФГ часто використовують змішані критерії розподілу прибутку, які враховують і частку у формуванні складеного капіталу господарства, і трудову участь члена ФГ у діяльності господарства. Проілюструємо це на прикладі.

Розподілу підлягає 4500000 грн (9000000 грн х 50 % : 100 %).

За трудовий вклад кожному члену ФГ буде нараховано:

4500000 грн х 70 % : 100 % : 5 ос. = 630000 грн/ос.

Крім того, 3 членам ФГ додатково належить виплата за майновий внесок до складеного капіталу ФГ. Загальна сума, що розподіляється між ними, становить 1350000 грн (4500000 грн х 30 % : 100 %).

Відповідно 2 членам ФГ з часткою у складеному капіталі 20 % буде нараховано по 270000 грн (1350000 х 20 % : 100 %). У свою чергу, члену ФГ, майновий внесок якого становить 60 % складеного капіталу, буде нараховано 810000 грн (1350000 х 60 % : 100 %).

Як же класифікувати такі виплати для цілей оподаткування? Це залежить від того, яким чином зареєстровано ФГ: як юрособа чи як ФОП.

Класифікуємо виплати

ФГ-юрособа. Як ми зазначили вище, розподіл прибутку між членами ФГ може відбуватися пропорційно їх трудовій участі та/або майновому внеску.

Якщо прибуток ФГ у статусі юрособи розподіляється пропорційно трудовій участі, такі виплати слід вважати іншим доходом члена ФГ (п.п. 164.2.20 ПКУ). Згодні з таким підходом і податківці (див. листи ДПСУ від 10.04.2023 № 864/ІПК/99-00-24-03-03-06 та від 27.03.2020 № 1286/6/ІПК/12-32-33-02-07).

Інший дохід обкладається ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 5 %. Утримати податок і збір зобов’язаний податковий агент — ФГ-юрособа. У 4ДФ інший дохід відображають з ознакою «127».

Такий висновок випливає з п.п. 14.1.49 ПКУ. Згідно з цією нормою для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється платіж у грошовій або негрошовій формі, який здійснюється юрособою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Про те, що такі суми є дивідендами, говорять і податківці (див. листи ДПСУ від 27.11.2023 № 4340/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК та ГУ ДПС у Чернігівській обл. від 02.11.2023 № 3890/ІПК/25-01-04-03-06). Водночас, щоб уникнути можливих суперечок із контролерами, рекомендуємо оформляти документи так, щоб вони однозначно вказували на наявність зв’язку виплати з внеском члена ФГ до складеного капіталу.

Суму дивідендів обкладають ПДФО і ВЗ (п. 170.5 і п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Утримання здійснює податковий агент — ФГ-юрособа. При цьому ставка ПДФО залежить від системи оподаткування, на якій перебуває ФГ.

Так, якщо ФГ є платником податку на прибуток, до дивідендів застосовують ставку ПДФО 5 % (п.п. 167.5.2 ПКУ). ФГ на єдиному податку з дивідендів утримує ПДФО за ставкою 9 % (п.п. 167.5.4 ПКУ, лист ДПСУ від 07.08.2024 № 3993/ІПК/99-00-24-03-03/ІПК).

Що стосується ВЗ, то тут ставка стандартна — 5 %.

У 4ДФ дивіденди відображають з ознакою доходу «109».

ФГ-підприємець. Якщо ФГ зареєстровано як ФОП, то незалежно від способу розподілу прибутку (за трудовою участю або пропорційно майновому внеску) виплати членам ФГ слід кваліфікувати як інший дохід (п.п. 164.2.20 ПКУ). Це пов’язано з тим, що дивіденди можуть виплачувати виключно юридичні особи.

Підприємець, який здійснює виплату, оподатковує інший дохід так само, як і юрособа. Тобто він повинен утримати ПДФО за ставкою 18 % та ВЗ — 5 %. У 4ДФ такий дохід відображають з ознакою «127».

Ви могли звернути увагу на те, що ФГ не нараховує ЄСВ при здійсненні виплат своєму голові, який не є найманим працівником, та іншим членам ФГ. Але це не означає, що єдиний внесок не сплачується зовсім. Просто відповідальними за його нарахування та сплату є самі члени ФГ. Про це ви можете прочитати у статті «ЄСВ для фермерів: хто та як платить?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 32.