zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42526
Висновки документа
Право не сплачувати військовий збір (ВЗ) надане платникам єдиного податку (ЄП) груп 1 та 2, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих територіях, не поширюється на новостворених ФОП на ЄП груп 1 та 2, які зареєструвалися на території бойових дій або на тимчасово окупованих територіях вже після дати початку бойових дій або тимчасової окупації, визначених Переліком територій № 309
Нагадаємо, що наразі ПКУ (п.п. 1.12 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) передбачена можливість несплати ВЗ для ФОП на ЄП груп 1 та 2, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або тимчасово окупованих територіях «станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації».
І ця норма не така проста, як здається. Фактично, вона є повним аналогом можливості несплати ЄП ФОП груп 1 та 2 з відповідних територій (з п. 11 підрозд. 8 розд. XX ПКУ). Податківці щодо ЄП досить довго мігрували від однієї позиції до іншої. Добре, що хоч наразі ми маємо більш-менш стабільне бачення щодо ЄП (див., зокрема, статтю «Воєнні пільги для ФОП: ЄСВ, ЄП тощо» // «Податки & бухоблік», 2024, № 53). І що цікаво —
можна припустити, що податківці запустили процес «копіювання» своїх ЄП-роз’яснень вже стосовно ВЗ
Адже в сьогоднішньому роз’ясненні щодо можливості несплати ВЗ бачимо висновок, аналогічний висновку із роз’яснення щодо можливості несплати ЄП (категорія 107.02.04 БЗ).
І в цьому, звісно, є певний плюс. Типу «подивись, що податківці роз’яснювали раніше щодо ЄП, і зможеш передбачити їх позицію щодо ВЗ».
Тож давайте з урахуванням того, що ми вже знаємо з роз’яснень податківців щодо ЄП, дещо розширимо поточне роз’яснення податківців щодо ВЗ.
Важлива саме податкова адреса. Цей момент податківці додатково не роз’яснювали. Він, у принципі, очевидний. Але про нього важливо знати ФОП.
При вирішенні питання, чи має ФОП на ЄП групи 1 чи 2 не сплачувати ВЗ, аналізуємо саме податкову адресу ФОП. А що таке податкова адреса ФОП? Це місцезнаходження (адреса місця проживання) ФОП, зазначена в ЄДР* (цікаві деталі щодо цього знайдете у статті «Якщо ФОП зареєструвався не там, де прописаний: що кажуть податківці?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 50).
* Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань.
А от,
де ФОП здійснює діяльність чи фактично перебуває, для можливості несплати ВЗ не важливо
Тобто ФОП узагалі може фізично знаходитися за кордоном. Цей факт сам по собі не блокує можливість несплати ВЗ (див. роз’яснення щодо ЄП у категорії 107.01.05 БЗ, яке, виходить, є актуальним і щодо ВЗ).
Чи пільгуються території можливих бойових дій? Маємо, на диво, багато відгуків з місць, що місцеві податківці кажуть, мовляв, до пільгових належать лише території активних бойових дій. А території можливих бойових дій не належать. Але, насправді, це не так!
Дивіться, як сформульовано норми ПКУ щодо можливості несплати ВЗ (п.п. 1.12 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
| Які ФОП на ЄП груп 1 та 2? | За які періоди можуть не сплачувати ВЗ? |
| «податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації» | «за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію» |
| «Норми цього пункту не застосовуються з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому було проведено державну реєстрацію зміни місцезнаходження фізичної особи — підприємця на іншу, ніж зазначена в абзаці першому цього пункту, територію України». | |
| «Дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення та припинення можливості бойових дій або початку та завершення тимчасової окупації території України визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією». | |
«Території бойових дій» з ПКУ (див. вище) = «території, на яких ведуться (велися) бойові дії» з постанови № 1364* та Переліку № 309**. Із цим податківці не сперечаються.
У той же час згідно п. 1 постанови № 1364:
— «до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси»;
— «території, для яких не визначена дата завершення бойових дій (дата припинення можливості бойових дій).., вважаються такими, на яких ведуться бойові дії…»*.
* Є кілька винятків із цього правила, але вони нашого випадку не стосуються!
Віддзеркалення цього бачимо й у Переліку № 309. Тобто не може бути сумнівів, що
до «територій бойових дій» з ПКУ відносяться: території можливих бойових дій + території активних бойових + території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси
Тому, власне, ПКУ й оперує, серед іншого, датою виникнення можливості бойових дій / датою припинення можливості бойових дій (див. вище).
До речі, щодо території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, податківці свого часу видавали роз’яснення стосовно ЄП (категорія 107.01.05 БЗ). Із адекватним висновком — що оскільки відповідно до п. 1 постанови № 1364 території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, включаються до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, то такі території також є пільговими.
Цей висновок є справедливим і щодо ВЗ.
Ну і, нарешті, у загальному роз’ясненні щодо можливості несплати ВЗ (категорія 107.05 БЗ) податківці ніяких винятків для територій можливих бойових дій не робили.
Нюанси для «новеньких». І ось тут ми, власне, вже займемося безпосередньо поточним роз’ясненням податківців. Дивіться, у чому справа.
Щоб мати можливість не платити ВЗ, недостатньо лише мати податкову адресу на території, де все ще тривають бойові дії / можливість бойових дій чи окупація! Треба, щоб ФОП вже мав цю податкову адресу на дату початку бойових дій / можливості бойових дій чи тимчасової окупації (детальніше ми ще проілюструємо це на прикладі)!
Адже в ПКУ (п.п. 1.12 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) є фраза «станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації» (див. вище). При цьому під датою початку бойових дій тут розуміємо дату початку бойових дій чи дату виникнення можливості бойових дій (бо інший підхід буде суперечити формальній логіці).
Показовою тут є історія з ЄП (адже формулювання ідентичні). Спочатку податківці давали ліберальні роз’яснення, мовляв, має значення, лише щоб на час (не)сплати ЄП (тобто на поточну дату) відповідна територія мала пільговий статус. Але врешті-решт вони таки угледіли фразу «станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації» і зараз дозволяють користуватися можливістю несплати ЄП тільки тим ФОП, які мали податкову адресу на відповідній території ще до початку бойових дій / можливості бойових дій / окупації (категорія 107.01.05 БЗ тут, див. також статтю «Можливість несплати ЄП груп 1 та 2 з 01.08.2023: «чим далі, тим загадковіше» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14).
І, як бачимо, щодо ВЗ податківці одразу пристали на таку позицію.
Але тут є нюанс! Податківці у своєму поточному роз’ясненні щодо ВЗ кажуть про «новостворених ФОП на ЄП груп 1 та 2, які зареєструвалися на території…». І здається, що аналізувати (порівнювати з датами із Переліку № 309) слід саме дату ФОП-реєстрації. Та чи дійсно це так?
Щодо ЄП податківці у кінцевому підсумку у своїх роз’ясненнях стали орієнтуватися не на дату ФОП-реєстрації, а на дату реєстрації платником ЄП груп 1 чи 2. Тобто не сплачувати ЄП має можливість лише той ФОП, який встиг отримати статус платника ЄП групи 1 чи 2 на відповідній території на момент, коли згідно з Переліком № 309 на цій території почалися бойові дії / можливість бойових дій чи тимчасова окупація (див. категорію 107.01.05 БЗ тут і тут).
Тож
Вважаємо, що й у частині ВЗ слід дивитись не на дату ФОП-реєстрації, а на дату отримання ФОП статусу платника ЄП груп 1 чи 2
Бо є ймовірність, що пізніше податківці наклепають додаткових роз’яснень, аналогічних за змістом роз’ясненням щодо ЄП, де йтиметься саме про реєстрацію платником ЄП групи 1 чи 2.
Тож працює це так. Припустимо, у ФОП — платника ЄП групи 1 чи 2 податкова адреса (згідно з ЄДР) постійно знаходиться в м. Харків. У Переліку № 309 щодо м. Харків маємо таку картину.
| 1. Території можливих бойових дій | |||
| Код | Найменування | Дата виникнення можливості бойових дій | Дата припинення можливості бойових дій* |
| UA63120270000028556 | Харківська міська територіальна громада | 15.09.2022 | |
| 2. Території активних бойових дій | |||
| Код | Найменування | Дата початку бойових дій | Дата завершення бойових дій* |
| UA63120270000028556 | Харківська міська територіальна громада | 24.02.2022 | 15.09.2022 |
Виходить, що наразі податкова адреса ФОП знаходиться на пільговій території — території можливих бойових дій. Але щоб скористатися можливістю несплати ВЗ, ФОП мав потрапити до лав платників ЄП групи 1 чи 2 ще до 15.09.2022. Тобто він вже мав бути платником ЄП групи 1 чи 2 на момент, коли м. Харків отримало свій поточний пільговий статус (території можливих бойових дій).
Якщо ж ФОП до лав платників ЄП групи 1 чи 2 потрапив вже після 15.09.2022, то в нього ані можливості несплати ВЗ, ані можливості несплати ЄП немає.
Тут ще можуть виникнути сумніви щодо новостворених ФОП, які одразу забажали стати платниками ЄП груп 1 чи 2. По них маємо незрозумілу історію з першим місяцем сплати ВЗ (більше деталей знайдете у статті «Сплата військового збору за січень ФОП на єдиному податку: є питання» // «Податки & бухоблік», 2025, № 5, ср. ). Втім ми б вважали, що сплата ВЗ для них стартує, так само як і ЄП, — зі сплати за наступний за ФОП-реєстрацією місяць. Тож і тут немає підстав відходити від логіки, про яку ми говорили вище. Тобто орієнтуємося саме на дату реєстрації платником ЄП групи 1 чи 2 (якщо саме ця дата передує даті отриманню територією податкової адреси пільгового статусу згідно з Переліком № 309, то ВЗ і ЄП можна не сплачувати).
