ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
У виконання МПЗ включаються ПДФО/ВЗ з доходів фізосіб, які перебувають з платником податку у трудових або ЦП-відносинах, реалізація яких пов’язана з трудовою діяльністю фізосіб. Суми ПДФО та ВЗ з доходів у рамках договорів оренди складських приміщень (нерухомості) та транспорту не підлягають урахуванню при визначенні МПЗ
Що говорить ПКУ. Серед дозволених податків і зборів, які можна включати у виконання МПЗ, в ПКУ згадуються і ПДФО та ВЗ (п. 141.9, ст. 2971 та п. 177.15 ПКУ). І цей дозвіл стосується тих
ПДФО та ВЗ, що утримані з доходів фізичних осіб, які перебувають із платником у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізосіб)
Причому аграрії — платники податку на прибуток та спрощенці групи 3 можуть включати у виконання МПЗ ці суми в повному обсязі, тільки коли їх сільгоспчастка більша за 75 %. Ті, в кого вона менша за цю величину, включають ПДФО і ВЗ у виконання МПЗ тільки пропорційно розміру сільгоспчастки.
Всі інші аграрії (платники сільгоспЄП, ФОП — платники ЄП групи 2, ФОП-загальносистемники) у виконання МПЗ ураховують ПДФО і ВЗ з таких доходів у повному обсязі.
Окремо дозволено включати у виконання МПЗ суми ПДФО/ВЗ з доходів у рамках договорів оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь. Тут все однозначно. Тому про ці суми ПДФО і ВЗ далі не говоритимемо.
Якщо читати норми ПКУ, то вони дозволяють включати у виконання МПЗ будь-які суми ПДФО/ВЗ з доходів фізосіб, якщо такі особи перебувають із платником податків у трудових або цивільно-правових відносинах.
Виняток становить тільки ПДФО/ВЗ з доходів від виконання таких ЦП-договорів, як договір купівлі-продажу.
Договори оренди будь-якого майна, як рухомого, так і нерухомого (наприклад, приміщення чи транспортних засобів), як і договори підряду, є ЦП-договорами. Отже, формально ПКУ не містить заборони на врахування ПДФО/ВЗ з таких договорів у виконання МПЗ.
Думка податківців. Водночас фіскали, як свідчать листи, що коментуються, з вищеописаним підходом не погоджуються.
На їхню думку, за ЦП-договорами ПКУ дозволяє врахувати у виконання МПЗ ПДФО/ВЗ у разі, якщо ці податки утримані з доходів фізосіб, які в ЦП-відносинах здійснювали трудову діяльність.
Тобто, на думку податкової,
включати у виконання МПЗ суми ПДФО і ВЗ з доходів від ЦП-договорів можна, тільки коли йдеться про договір підряду, за яким фізособа виконує роботи
Податки з доходів від інших видів ЦП-договорів (крім, звісно, договорів користування сільгоспугіддями) у виконання МПЗ включати вони не дозволяють.
Чи можна з цим боротися. Із цим підходом, звісно, можна сперечатися. Адже, як було сказано вище, норми ПКУ прямо забороняють тільки включати у виконання МПЗ суми ПДФО/ВЗ, утримані з доходів за договорами купівлі-продажу. Про заборону включати податки, утримані з доходів за іншими видами ЦП-договорів, у ПКУ не згадується.
Крім того, податкова цим твердженням суперечить сама собі. Адже в іншій ситуації — при виплаті дивідендів засновнику — податківці дозволяють включати ПДФО/ВЗ у виконання МПЗ. Але тільки за умови перебування фізособи-засновника у трудових відносинах з юрособою, що виплачує дивіденди (див. лист ДПСУ від 09.02.2024 № 675/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, БЗ 108.02.05, а також читайте у статті «Мінімальне податкове зобов’язання і сільгоспЄП: нові рекомендації від фіскалів» // «Податки & бухоблік» 2023, № 94).
Дивідендний дохід не можна пов’язати з трудовою діяльністю (виконанням робіт), але ж тут податківці не ставлять таку умову.
Платникам податків, які не бажають сперечатися з контролерами, не радимо включати у виконання МПЗ суми ПДФО/ВЗ з доходів за ЦП-договорами, які не пов’язані з виконанням робіт, у тому числі з доходів від оренди приміщення та транспорту.
Якщо ж хтось бажає відстоювати свою позицію, то радимо не йти напролом, а бути трішечки кмітливішими. Спочатку краще отримати в податківців із цього приводу індивідуальну консультацію і, якщо в ній буде фіскальний висновок, спробувати його оскаржити в суді. Цим самим вам вдасться поборотися за свої права і не отримати штраф за заниження розрахованої суми МПЗ.
