Сума, розрахована в додатку ЗП, зменшує саме податок на прибуток. Тобто показник, визначений після застосування до об’єкта оподаткування ставки податку на прибуток (у загальному випадку — 18 %). А ось зменшення / збільшення об’єкта оподаткування на податковоприбуткові різниці розраховують в окремому додатку РІ до рядка 03 РІ декларації.
Виходить, заповнювати додаток ЗП до декларації за 2024 рік будуть тільки ті прибутківці, які мають право зменшити суму нарахованого податку на сплачені:
1) закордонні податки (п.п. 141.4.9 ПКУ) — рядок 16.1 додатка ЗП;
2) авансові внески з дивідендів (п.п. 57.11.2 ПКУ) — рядки 16.2 — 16.4.2 додатка ЗП;
3) авансові внески з пунктів обміну іноземних валют (п.п. 141.13.3 ПКУ) — рядок 16.5 додатка ЗП.
Ще право зменшити податкові зобов’язання (ПЗ) з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків у сумі, що не перевищує нараховані ПЗ за такий звітний період, п.п. 141.14.3 ПКУ надає платникам, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним
(див. інформаційний лист № 8/2024, статтю «Роздрібна торгівля пальним та аванси з податку на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101).
Однак у діючій формі прибуткової декларації рядків для цього не передбачено. Тому, на наш погляд, аби здійснити залік, сплачені у грудні 2024 року пальні аванси можна показати у рядку 16.5 додатка ЗП. Адже механізм заліку пальних авансових внесків подібний заліку обмінних авансів. Водночас у полі «Наявність доповнення» заключної частини декларації розкрити відомості про це.
Які показники потрібно відобразити у додатку ЗП і як правильно це зробити? У цьому нам допоможе таблиця.
Порядок заповнення додатка ЗП
| Код рядка | Назва рядка |
| 16 | Зменшення нарахованої суми податку (рядок 16.1 + рядок 16.4.1 + рядок 16.5 додатка ЗП) |
| Показник цього рядка являє собою загальну суму, на яку підприємство може зменшити податок на прибуток, нарахований за звітний період. Її визначають за формулою, винесеною в назву рядка: ряд. 16 = ряд. 16.1 + ряд. 16.4.1 + рядок 16.5. Тому заповнюють табличну частину додатка ЗП у такій послідовності: — визначають величину закордонних податків, які підуть у зменшення податку на прибуток (рядок 16.1); — розраховують суму дивідендних авансових внесків, на яку зменшують податок звітного періоду (рядок 16.4.1); — визначають суму авансових внесків із пунктів обміну іноземних валют, що зменшує ПЗ з податку на прибуток (рядок 16.5). Вважаємо, тут же (у рядку 16.5) платники, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, мають відобразити авансові внески, сплачені у грудні 2024 року. При цьому показник рядка 16.5 додатка ЗП відображають у сумі, що не перевищує позитивне значення: рядок 06 + рядок 06.1 КІК декларації - рядок 16.4.1 додатка ЗП. Для тих, хто платить аванси (крім дивідендних), у формулі треба врахувати суму з рядка 06.2 МПЗ; — суму рядків 16.1, 16.4.1 та 16.5 заносять до рядка 16. Підсумкове значення рядка 16 додатка ЗП переносять до рядка 16 ЗП декларації | |
| 16.1 | Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду (підпункт 141.4.9 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України) |
| Тут показують суму податків, сплачених за межами України (у тому числі сплачених закордонними філіями / відокремленими підрозділами), яку можна зарахувати при визначенні податку на прибуток, що підлягає сплаті в Україні. Такий залік можливий при одночасному дотриманні двох умов (п.п. 141.4.9 і п. 13.5 ПКУ): 1) за наявності довідки про суму сплаченого податку / збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування. Така довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України. Для країн, що приєдналися до Гаазької конвенції 1961 року, яка скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, достатньо проставляння на довідці апостилю. До того ж не вимагають ані легалізації, ані посвідчення апостилем документи, видані країнами — учасницями міжнародних договорів про правову допомогу (див. БЗ 102.16). Щоправда, тільки наявність договору про правову допомогу не гарантує автоматичного звільнення будь-якого офіційного документа від легалізації або проставляння апостилю. Важливо, щоб відповідне формулювання фігурувало в тексті самого міжнародного договору (див. лист Мін’юсту від 11.05.2010 № 26-26/291). Детальніше про легалізацію документів див. у статті «Документування господарських операцій» // «Податки & бухоблік», 2018, № 102. Крім того, за роз’ясненнями податківців, така довідка має бути оформлена на паперовому носії, а ось використання електронних довідок законодавством не передбачено (див. БЗ 102.16); 2) за наявності чинного міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування. Зі списком чинних міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування можна ознайомитися на офіційному вебсайті Мінфіну. Не підлягають зарахуванню у зменшення податку на прибуток (а отже, не відображаються у рядку 16.1 додатка ЗП) такі податки, сплачені за кордоном (п.п. 141.4.9 ПКУ): — податок на капітал / майно та приріст капіталу; — поштові податки; — податки на реалізацію (продаж); — інші непрямі податки незалежно від того, підпадають вони під категорію прибуткових податків чи оподатковуються іншими податками згідно із законодавством іноземних держав. При визначенні суми закордонних податків, яку можна зарахувати в рахунок сплати податку на прибуток (тобто при визначенні показника рядка 16.1 додатка ЗП), дотримуйтеся декількох важливих правил: 1) сума закордонних податків, яка йде в залік протягом податкового періоду, не може перевищувати суму податку на прибуток, що підлягає сплаті в Україні протягом цього ж періоду. Тобто залік можливий тільки в межах (!) нарахованого податку на прибуток. Тому показник рядка 16.1 додатка ЗП до річної (квартальної) декларації має бути не більший (!), ніж сума нарахованого податку з рядків 06 + 06.1 КІК + 06.2 МПЗ декларації звичайного підприємства. Суму перевищення сплачених закордонних податків над величиною нарахованих ПЗ звітного періоду окремо в декларації з податку на прибуток не показують; 2) суми закордонних податків зараховують у рахунок податку на прибуток щоквартально наростаючим підсумком. Суми, що не зіграли за підсумками року, на наступний рік не переносяться, і зарахувати їх у зменшення податку в наступному році не вийде (див. лист ДПСУ від 16.01.2020 № 152/6/99-00-07-02-02-06/ІПК); 3) довідка про суму сплаченого податку повинна підтверджувати сплату податку саме у звітному періоді (тобто в нашому випадку — у 2024 році). А ось за довідкою про сплату податку за межами України, наприклад, у 2023 році, на думку податківців, зменшити податок на прибуток за 2024 рік не можна. Але все-таки не поспішайте позбавлятися від такої минулорічної довідки: на її підставі можна зменшити податок на прибуток 2023 року шляхом подання уточнюючої декларації (див. лист ДПСУ від 16.01.2020 № 152/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, БЗ 102.02); 4) якщо у звітному періоді підприємством отримано збитки, провести залік не вийде; 5) суму податку, сплаченого в іноземній валюті, перераховують у гривні за курсом НБУ на дату сплати такого податку за кордоном (див. листи ДПСУ від 16.01.2020 № 152/6/99-00-07-02-02-06/ІПК і від 15.10.2019 № 761/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Пам’ятайте! Залік податків, сплачених за кордоном, у рахунок податку на прибуток в Україні є податковою пільгою (код пільги «11020085» згідно з Довідником податкових пільг). А отже, суму заліку потрібно додатково показати в додатку ПП (див. статтю «Додаток ПП — інформація про суми податкових пільг» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4) | |
| 16.2 | Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (переноситься показник рядка 6 додатка АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) |
| У рядку 16.2 додатка ЗП показують суму нарахованих і сплачених протягом звітного періоду (!) авансових внесків з дивідендів: ряд. 16.2 додатка ЗП = ряд. 6 додатка АВ = ряд. 20 АВ декларації. Нагадаємо: суму попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду дивідендних авансових внесків можна зараховувати у зменшення нарахованого ПЗ з податку на прибуток, задекларованого в податковій декларації за такий податковий (звітний) період завдяки п.п. 57.11.2 ПКУ. Причому, як зазначають податківці в БЗ 102.09, це право на залік поширюється також на суму авансових внесків, сплачених прибутківцем (колишнім єдиноподатником) при виплаті дивідендів за період його перебування на спрощеній системі оподаткування. Наразі, нагадаємо, платники єдиного податку дивідендні аванси не сплачують (п.п. 57.11.2 ПКУ). Для визначення суми такого заліку і перехідного залишку незарахованого дивідендного авансового внеску й заповнюють рядки 16.2 — 16.4.2 додатка ЗП. Зверніть увагу: прибутківці-квартальники протягом року показують сплачені дивідендні авансові внески в рядку 16.2 наростаючим підсумком. Це означає, що вони мають право показувати свіжі дивідендні авансові внески (сплачені протягом звітного року) у квартальних додатках ЗП — до декларацій за I квартал, півріччя, три квартали, рік (п.п. 57.11.2 ПКУ). До речі, сплачену суму дивідендних авансів зараховують тільки в рахунок сплати задекларованого зобов’язання з податку на прибуток. А ось повернути ці суми з бюджету або зарахувати в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів) не можна. Виною тому абзац шостий п.п. 57.11.2 ПКУ. Про воєнні особливості виплати дивідендів див. у статтях «Дивіденди засновнику-юрособі: виплачуємо, оподатковуємо, обліковуємо» // «Податки & бухоблік», 2024, № 17 і «Виплачуємо дивіденди фізособам» // «Податки & бухоблік», 2024, № 17 (ср. ) | |
| 16.3 | Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 16.4.2 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств попереднього звітного (податкового) року) |
| Тут місце перехідних минулорічних дивідендних авансових внесків. Звідки вони беруться? Річ у тому, що п.п. 57.11.2 ПКУ дозволяє суму перевищення авансового внеску, сплаченого протягом звітного періоду, над сумою нарахованого ПЗ звітного періоду переносити у зменшення ПЗ наступних звітних періодів до повного її погашення. На цій підставі до рядка 16.3 потрапляє сума дивідендних авансових внесків, яка не зіграла у зменшення податку на прибуток за підсумками минулого року. Тобто при заповненні декларації за 2024 рік сюди переносять значення рядка 16.4.2 додатка ЗП до декларації за минулий 2023 рік: ряд. 16.3 додатка ЗП за 2024 рік = ряд. 16.4.2 додатка ЗП за 2023 рік. У квартальників протягом року значення рядка 16.3 у квартальних додатках ЗП буде однаковим (див. лист ДПСУ від 16.07.2020 № 2921/ІПК/99-00-05-05-02-06) | |
| 16.4 | Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 16.2 + рядок 16.3), у тому числі: |
| Як випливає з назви рядка, її показник розраховують за формулою: ряд. 16.4 = ряд. 16.2 + ряд. 16.3 Виходить, тут зазначають загальну суму сплачених дивідендних авансових внесків: свіжих (сплачених протягом звітного року) і перехідних минулорічних. Потім суму з рядка 16.4 розбивають на дві частини, які поміщають: 1) до рядка 16.4.1 — це сума дивідендних авансових внесків, що фактично зменшують податок на прибуток звітного періоду, тобто сума, яка йде у залік; 2) до рядка 16.4.2 — це сума авансових внесків з дивідендів, що не зіграли у звітному періоді (вона, на відміну від сплачених, але не зарахованих у рахунок сплати податку на прибуток закордонних податків, не згорає, а переноситься на наступні періоди і може бути врахована у зменшення податку в майбутньому). Будьте уважні! Квартальники протягом року показують суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток наростаючим підсумком (показник рядка 16.4 формується з урахуванням наростаючого підсумку). Відповідно і значення рядка 16.4 додатка ЗП протягом року розподіляють між рядками 16.4.1 і 16.4.2 також наростаючим підсумком протягом року. А ось переносити показник рядка 16.4.2 квартального додатка ЗП до рядка 16.3 наступного квартального додатка ЗП не можна. Тільки за підсумками року (!) дивідендні авансові внески, що не зіграли у зменшення податку (показник рядка 16.4.2 додатка ЗП до декларації за рік), ви повинні будете перенести до рядка 16.3 додатка ЗП до декларації за I квартал наступного року | |
| 16.4.1 | сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді |
| Тут показують зараховані авансові внески (тобто суму, яка фактично зменшує нарахований податок на прибуток за підсумками звітного періоду). Квартальники в рядку 16.4.1 зазначають авансові внески при виплаті дивідендів, нараховані та сплачені за звітний квартал, півріччя, три квартали, рік, які відносять на зменшення нарахованої суми податку на прибуток за той же період: квартал, півріччя, три квартали, рік (див. лист ДПСУ від 16.07.2020 № 2921/ІПК/99-00-05-05-02-06, БЗ 102.20.02). Як ви розумієте, до рядка 16.4.1 потрапляє тільки та частина дивідендних авансових внесків з рядка 16.4, яка не перевищує (!) суму нарахованого податку (або податку, що залишився, якщо його вже зменшили на суму закордонних податків з рядка 16.1) | |
| 16.4.2 | сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 16.4 - рядок 16.4.1, переноситься до рядка 16.3 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період) |
| У рядку 16.4.2 показують дивідендні авансові внески, які відносяться на зменшення нарахованої суми податку на прибуток у наступних звітних (податкових) періодах. Простіше кажучи, тут осяде частина авансових внесків з дивідендів, яка залишилася та не зіграла у зменшення податку поточного періоду. Нагадаємо, що дивідендні авансові внески, які потрапили до рядка 16.4.2, не зникають, а враховуються далі у зменшення податку в наступних періодах до повного погашення завдяки п.п. 57.11.2 ПКУ. Показник цього рядка визначають за формулою: ряд. 16.4.2 = ряд. 16.4 - ряд. 16.4.1. Зауважте! Якщо у звітному періоді отримано збитки, то до рядка 16.4.2 переносять усю суму, відображену в рядку 16.4 додатка ЗП, тобто рядок 16.4.2 дорівнюватиме рядку 16.4. Значення рядка 16.4.2 додатка ЗП до декларації за 2024 рік: — квартальники перенесуть до рядка 16.3 додатка ЗП до декларації за I квартал 2025 року; — річники — до рядка 16.3 додатка ЗП до декларації за 2025 рік. Також врахуйте! Якщо одночасно задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування у рядку 04 та позитивне мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) у рядку 06.2 МПЗ декларації з податку на прибуток за 2024 рік, то платник має право зменшити задеклароване МПЗ на суму дивідендного авансу минулих періодів, яка відображена у рядку 16.4.2 додатка ЗП до декларації за 2023 рік і відповідно перенесена до рядка 16.3 додатка ЗП декларації за 2024 рік (див. роз’яснення ДПСУ від 04.04.2023) | |
| 16.5 | Сума нарахованих та сплачених протягом звітного (податкового) періоду авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що зменшує податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств, розрахована за результатами такого звітного (податкового) періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною статтею 136 розділу III Податкового кодексу України1, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) період (підпункт 141.13.3 пункту 141.13 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)2 |
| У цьому рядку відображають суму нарахованих та сплачених протягом звітного (податкового) періоду авансових внесків із пунктів обміну іноземних валют, що зменшує суму нарахованого ПЗ з податку на прибуток (п.п. 141.13.3 ПКУ). На наш погляд, платники, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, мають показати тут сплачені відповідно до вимог п.п. 141.14.3 ПКУ у грудні 2024 року авансові внески. При цьому показник рядка 16.5 додатка ЗП не повинен перевищувати суму нарахованого ПЗ звітного періоду, тобто позитивне значення, розраховане за формулою (див. БЗ 102.20.02): ряд. 06 + ряд. 06.1 КІК декларації - ряд. 16.4.1 додатка ЗП. Відтак, підприємства у рядку 16.5 зазначають показник у межах суми податку за звітний (податковий) період, обрахованого за базовою ставкою 18 %. Для тих, хто платить аванси (крім дивідендних), у формулі треба врахувати суму з рядка 06.2 МПЗ. А от якщо за підсумками звітного року виникла сума перевищення попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року авансового внеску над податковим зобов’язанням за цей податковий (звітний) рік, то такий залишок не зменшує ПЗ наступних податкових (звітних) періодів (пп. 141.13.3 і 141.14.3 ПКУ, див. БЗ 102.21). Заразом сума сплачених авансових внесків із пунктів обміну інвалют (п.п. 141.13.3 ПКУ), а також сума пальних авансів (п.п. 141.14.3 ПКУ): — не підлягає поверненню як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов’язання; — не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов’язкових платежів) та — на неї не поширюються положення ст. 43 ПКУ. Отже, виходить, що не перекритий ПЗ з податку на прибуток залишок попередньо сплачених протягом звітного року обмінних і пальних авансів безповоротно згорить. Адже не погашені у звітному році авансові внески з обмінників і пальні авансові внески на наступний рік не переносяться і зарахувати їх у зменшення податку в майбутніх періодах не вийде | |
