zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42393
Висновки документа
У разі здійснення ФОП — платниками єдиного податку (ЄП) розрахунків за допомогою POS-термінала з видачею фіскального (касового) чека датою отримання доходу з метою його оподаткування є дата, зазначена у фіскальному (касовому) чеку
Зміна підходу податківців. Маємо неприємний сюрприз від податківців для платників ЄП.
До 02.01.2025 в Базі знань податківців містилося роз’яснення, що у випадку розрахунку покупцем через POS-термінал датою отримання доходу для ФОП — платника ЄП є дата надходження коштів на розрахунковий рахунок платника ЄП. А тепер з’явилася нова консультація, яка містить зовсім інший висновок — що при розрахунках за допомогою POS-термінала датою отримання доходу для ФОП — платника ЄП є дата, зазначена у фіскальному (касовому) чеку.
Хоча, насправді, деякі ознаки можливої зміни позиції вже можна було бачити і раніше (див. статтю «Вирахування з доходу і єдиний податок» // «Податки & бухоблік», 2024, № 95).
А що з юрособами на ЄП? До речі, цікавий факт.
Щодо юридичних осіб — платників ЄП досі є чинною консультація в категорії 108.01.02 БЗ, де податківці кажуть, що «датою отримання доходу є дата надходження коштів на розрахунковий рахунок платника єдиного податку». Тобто в юридичних осіб на ЄП все стабільно
Чому податківці передумали. Зазначимо, що жодних змін у нормативних документах, які б могли стати підставою для такої радикальної зміни позиції податківців, не було! Які і раніше, п. 292.6 ПКУ визначає, що датою отримання доходу платника ЄП є дата надходження коштів платнику ЄП у грошовій (готівковій або безготівковій) формі. Тож це таке собі спонтанне переосмислення податківцями давно діючих законодавчих норм.
Чим же аргументують тоді зміну своєї позиції податківці?
Вони довго «чаклують» над термінами Закону про РРО*, Закону про платіжні послуги**, а потім роблять доволі сумнівний висновок, що «у разі використання РРО/ПРРО підтвердженням факту продажу товарів та отримання коштів є розрахунковий документ, зокрема касовий чек».
** Закон України «Про платіжні послуги» від 30.06.2021 № 1591-ІХ.
Дивно. Адже в чеку як раз таки буде вказано форму оплати «КАРТКА», «БЕЗГОТІВКОВА» тощо. Тобто із чеку як раз буде видно, що коштів ми поки що ніяких не отримали. Факт продажу товарів дійсно був. Але ж п. 292.6 ПКУ визначає, що датою отримання доходу платника ЄП є дата надходження коштів. А не дата продажу товарів. При цьому підтверджуючим документом для надходження безготівкових коштів традиційно є виписка банку.
Плюси нової позиції. Зазначимо, що нова позиція податківців може бути в чомусь і вигідна для єдиноподатників. Зокрема, вона дозволяє уникнути певних облікових розбіжностей, через які часто виникають питання.
Так, «термінальний» дохід має бути відображено в повній сумі. Тобто саме в сумі згідно з чеком. У той час як на рахунок кошти надходять за вирахуванням комісії банку (див. з цього приводу статтю «Вирахування з доходу і єдиний податок» // «Податки & бухоблік», 2024, № 95).
У платників ПДВ, якщо «термінальний» дохід відображати за датою чека, не буде виникати розбіжностей з ПДВ. Адже податкові зобов’язання з ПДВ виникають за першою подією (п. 187.1 ПКУ). Отже, виникають у момент розрахунку (приймання ЕПЗ до оплати) — тобто за датою касового чека (Z-звіту РРО), а не за датою надходження коштів на рахунок у банку. Крім того, є ще спецпункт — 187.5 ПКУ. Ця норма теж однозначно вказує на те, що якщо покупець розраховується карткою / ЕПЗ через платіжний термінал, то ми не чекаємо, коли кошти зайдуть на банківський рахунок, а нараховуємо податкові зобов’язання з ПДВ у момент продажу товару.
Як перейти на нову позицію. Є всі підстави вважати, що, швидше за все, податківці надалі будуть наполягати саме на цій новій позиції. Про це, зокрема, може свідчити й те, що для ФОП-загальносистемників (для яких ПКУ також передбачено визнання доходу саме за датою надходження коштів) податківці вже тривалий час наполягають на тому, що при розрахунку через POS-термінал датою виникнення доходу є дата, вказана у фіскальному чеку (категорія 104.05 БЗ та категорія 104.08 БЗ).
Вочевидь, тепер взялися і за єдиноподатників.
Але якщо ФОП на ЄП, припустимо, згоден дотримуватися такої нової позиції податківців, то виникає питання: а як перейти на нові «правила», враховуючи, що ніякого законодавчого підґрунтя для змін не було? З якої дати використовувати новий підхід? І що тоді робити з періодами, в яких доходи були відображені за «старою» позицією податківців?
Вочевидь, тут варто сподіватися на те, що оскільки роз’яснення в БЗ змінилися саме з 02.01.2025, то податківці будуть вимагати дотримуватися нового підходу саме з 2025 року і не будуть чіпати попередні періоди. Незважаючи на те, що роз’яснення в БЗ і не є податковими консультаціями, все ж вони розміщені на офіційному сайті ДПС. Тому
можна сподіватися саме на такий підхід — що ці правила застосовуються з початку 2025 року
Підкреслимо, що при цьому перейматися чи щось виправляти в попередніх періодах у жодному разі не слід. Бо ніяких помилок в обліку не було.
Більш того, залишається й інший варіант — зважаючи, що норми ПКУ не змінювалися, — продовжувати відображати доходи саме за датою надходження коштів на рахунок. Тим паче, що безпосередньо п. 292.6 ПКУ надає більше обґрунтувань саме для цього варіанта відображення доходу, ніж для варіанта, запропонованого податківцями. А отже, якщо платник ЄП буде, як і раніше, керуватися цим підходом (відображати дохід за датою надходження коштів саме на рахунок) — він нічого не порушує. Але тут потрібно зважити, хоче платник щось обговорювати з податківцями чи ні.
Ну, а крапку в цьому питанні, вочевидь, поставлять тільки зміни в ПКУ.
