ФОП — пенсіонер та/або має інвалідність: чи звітувати з ЄСВ?

Хто звільнений?

Якщо говоримо про ФОП, які мають інвалідність та/або є пенсіонерами, то тут на перший план виходить ч. 4 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464). Саме вона визначає, хто з таких підприємців має право не сплачувати ЄСВ за себе. До речі, у 2024 році ця норма Закону № 2464 діяла в повну силу.

ФОП-пенсіонери. Від сплати ЄСВ за себе звільнені ФОП, які:

— отримують пенсію за віком, у тому числі на пільгових умовах або достроково (наприклад, чорнобильці, особи, які працювали в шкідливих і важких умовах праці);

— отримують пенсію за вислугу років;

— досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 № 1058-IV та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

Зауважте, що звільнення від сплати ЄСВ діє для підприємців, які отримують саме українську пенсію, а не пенсію відповідно до законодавства іншої країни (див. БЗ 201.04.02).

ФОП з інвалідністю. ФОП, які є особами з інвалідністю, мають право не платити ЄСВ за себе, якщо отримують згідно із законом пенсію або соціальну допомогу. При цьому група інвалідності не має значення.

Зауважте! Підприємці, які є пенсіонерами чи особами з інвалідністю, що звільнені від сплати ЄСВ на підставі ч. 4 ст. 4 Закону № 2464, можуть бути платниками ЄСВ за себе за умови їх добровільної участі в системі загальнообов’язкового державного соцстрахування. При цьому якщо ФОП хоче сплачувати ЄСВ (для підвищення розміру пенсії), йому не потрібно укладати договір на добровільне страхування (див. БЗ 201.05). Достатньо просто сплачувати ЄСВ у звичайному порядку і звітувати про це.

Зміна статусу протягом року

За загальним правилом, якщо підприємець набуває статусу пенсіонера або особи з інвалідністю, то окремо повідомляти про це ДПСУ не потрібно. Цю інформацію податківцям надає ПФУ.

Виняток з цього правила — ФОП, які набули статусу особи з інвалідністю та отримують не пенсію, а соцдопомогу по інвалідності від ПФУ або соцзабезу. Свій статус їм слід підтвердити. Якщо говоримо про 2024 рік, то таким підтвердним документом, який слід надати податковій за місцем реєстрації ФОП, є довідка медико-соціальної експертної комісії (МСЕК) (див. БЗ 201.01). А ось особи, які отримали / перепідтвердили цей статус у 2025 році, надаватимуть витяги з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи.

За місяць, в якому ФОП набув / втратив пільговий статус, ЄСВ сплачується на загальних підставах (див. БЗ 201.04, БЗ 201.04.02).

А чи можна було одну частину 2024 року користуватися ЄСВ-пільгою, встановленою для пенсіонерів та осіб з інвалідністю, а другу — воєнним ЄСВ-звільненням, що діяло для всіх підприємців відповідно до п. 9¹⁹ розд. VIII Закону № 2464*? Так, заборон для цього немає.

* Детально про звільнення від слати ЄСВ на цій підставі читайте в статті «Воєнні ЄСВ-пільги для підприємців» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6.

Щодо подання ЄСВ-додатка

Єдиноподатники. Якщо підприємець, який є пенсіонером чи особою з інвалідністю, мав право на ЄСВ-пільгу на підставі ч. 4 ст. 4 Закону № 2464 протягом усього 2024 року і не сплачував ЄСВ на добровільних засадах, то йому подавати додаток 1 до декларації єдиноподатника за 2024 рік не треба. Це підтверджує й примітка 10 до декларації (див. БЗ 107.01.07). Якщо ФОП-єдиноподатник у 2024 році добровільно сплачував ЄСВ за себе, то йому треба відзвітувати про це й подати додаток 1 до декларації за 2024 рік.

Загальносистемники. Податківці дозволяють не подавати додаток ЄСВ1 до декларації підприємцям на загальній системі, які були пенсіонерами або особами з інвалідністю та мали право на ЄСВ-пільгу на підставі ч. 4 ст. 4 Закону № 2464 протягом 12 місяців звітного 2024 року (див. БЗ 201.06). Водночас якщо такі підприємці прийняли рішення сплачувати ЄСВ за себе у 2024 році на добровільних засадах, то вони подають додаток ЄСВ1 до декларації за 2024 рік.

Якщо не весь 2024 рік пільговий. Тут важливо, чи скористався ФОП іншими підставами для несплати ЄСВ за себе. Наприклад, якщо ФОП не сплачував ЄСВ за себе протягом всього 2024 року, оскільки послідовно користувався воєнним звільненням відповідно до п. 9¹⁹ розд. VIII Закону № 2464 та звільненням, установленим ч. 4 ст. 4 Закону № 2464 для ФОП-пенсіонерів (ФОП з інвалідністю), то, вважаємо, подавати порожній додаток з ЄСВ за себе йому не потрібно.

Якщо ФОП протягом 2024 року чи в окремих його місяцях сплачував ЄСВ за себе, оскільки бажав мати страховий стаж, то він має зазначити це у відповідному ЄСВ-додатку та відзвітувати.

Увага! Якщо підприємець протягом року подавав податкову декларацію з ЄСВ-додатком у зв’язку з призначенням пенсії, матеріального забезпечення чи страхових виплат (тип декларації «Звітна» + «Довідкова»), то це не звільняє його від подання ЄСВ-звітності після закінчення року.