Висновок документа
Госпсуб’єкт зобов’язаний сплатити чергову річну плату за ліцензію на відповідний вид госпдіяльності до початку кожного наступного річного періоду.
Річна плата за ліцензії визначається у розмірі, встановленому на 1 січня податкового року, в якому настає строк сплати наступного чергового річного платежу!
Запитання. У консультації податківці відповідають на запитання: в які терміни та в якому розмірі з 01.01.2025 сплачується черговий платіж за ліцензію на право оптової торгівлі алконапоями, тютюновими виробами, РЕС, яка видана на 5 років?
Узагальнення. Спочатку зазначимо, що хоч мова йде про «старі» ліцензії (видані відповідно до Закону № 481* до 01.01.2025), але висновки цієї консультації можна поширити на будь-які види і «старих», і «нових» ліцензій, за якими сплата ліцензійних платежів має здійснюватися щорічно однією сумою.
Тут, по-перше, нагадаємо, що згідно з п. 3 розд. ХІІІ Закону № 3817** видані до 2025 року «старі» ліцензії залишаються діючими до завершення строку, на який їх було видано (або до припинення їхньої дії в порядку, визначеному Законом № 3817). Про це згадують і податківці в консультації, яку коментуємо.
А по-друге, що
з 01.01.2025 всі «нові» ліцензії за Законом № 3817 видаються безстроково, але платежі за ними так само встановлюються на рік дії ліцензії
Саме тому вважаємо, що висновки цієї консультації застосовні не тільки до «старих», але й до «нових» (виданих починаючи з 2025 року вже за Законом № 3817) ліцензій. І ці висновки стосуються не тільки «оптових», а й «виробничих» алко- / тютюнових / РЕС-ліцензій та й усіх видів «пальних» ліцензій. Тобто повторимося — це стосується усіх ліцензій, за якими сплата ліцензійних платежів має здійснюватися щорічно однією сумою.
Виняток — лише ті «роздрібні» ліцензії на торгівлю алконапоями, тютюновими виробами та РЕС, за якими передбачена поквартальна сплата. Щодо них див. наприкінці коментаря.
Тепер перейдемо до висновків консультації, з якими ми в цілому згодні.
Щодо строку сплати. Податківці зазначили, що згідно зі ст. 54 Закону № 3817 госпсуб’єкт зобов’язаний забезпечити сплату чергової річної плати за надану ліцензію на право провадження відповідного виду господарської діяльності до початку кожного наступного річного періоду.
Такий період обраховується починаючи з дати, якою було видано конкретну ліцензію. Наприклад, якщо ліцензію було видано 21 січня конкретного (скажімо, 2024) року, то граничним терміном сплати чергового річного платежу за неї буде 20 січня наступного (скажімо, 2025) року. Оскільки саме з 21 січня наступного року розпочнеться наступний річний період користування ліцензією.
Тут гадаємо, усе зрозуміло. А от щодо розміру сум наступних річних платежів можуть бути нюанси.
Щодо розміру сплати. Хоча цей нюанс у Законі № 3817 чітко не висвітлено, але автори консультації роблять логічний висновок: річна плата за ліцензії визначається у розмірі, встановленому на 1 січня податкового року, в якому настає строк сплати наступного чергового річного платежу!
Тобто якщо у нашому прикладі граничний термін чергової річної сплати за ліцензію буде 20 січня 2025 року, то навіть якщо б ліцензіат здійснював оплату завчасно, скажімо, в грудні попереднього (у нашому випадку 2024) року, то платіж мав би визначатися в розмірі, який діятиме в наступному (у нашому прикладі у 2025!) році.
Тобто — виходячи з розміру МЗП, який установлено на 1 січня податкового року, в якому настає граничний строк сплати. Пояснимо на прикладі.
Приклад
Скажімо, у нашому випадку у грудні 2024 року ліцензіат завчасно здійснив черговий річний платіж за ліцензію на оптову торгівлю алконапоями (граничний термін сплати якого — 20 січня 2025 року) в сумі 500000 грн. Тобто — за розміром, установленим ст. 15 Закону № 481.
Але виходячи з цієї консультації, сплату необхідно було провести в розмірі річної плати за ліцензію, який застосовуватиметься саме з 1 січня 2025 року. Такий розмір визначено в п. 2 ч. 1 ст. 51 Закону № 3817: 85 МЗП, установленої на 1 січня 2025 року (ця МЗП складає 8000 грн).
Тобто у нашому прикладі сума річного платежу мала б дорівнювати 680000 грн. І фактично слід було б не пізніше 20 січня цього року доплатити 180000 грн!
Тож будьте уважні при визначенні суми чергового платежу за ліцензію. Особливо у таких, перехідних «через» черговий новий рік, випадках.
Такий самий підхід має застосовуватись і щодо «нових» ліцензій, які отримуються починаючи з 01.01.2025: орієнтир для обрахування суми чергового платежу — МЗП на 1 січня саме того року, на який припадає граничний термін чергової річної сплати
Електронне нагадування! Нагадаємо, що з 2025 року орган ліцензування має автоматично формувати та направляти госпсуб’єкту в електронній формі повідомлення про:
— необхідність внесення чергового платежу за відповідну ліцензію — за 90, 75, 60, 45, 30 та 15 днів до настання терміну сплати чергового платежу за таку ліцензію (ч. 3 ст. 54 Закону № 3817),
а також про
— дату, з якої буде припинена дія ліцензії у разі невнесення чергового платежу за таку ліцензію (за 9 днів до настання терміну сплати чергового платежу за відповідну ліцензію)!
Тож помилитися із сумою платежу вже буде важче… ☺ Але у разі несплати вчасно загроза припинення дії ліцензії набагато зростає… ☹
Довідково: щодо розміру квартальних платежів. Нагадаємо, що річна плата як за «старі», так і за «нові» ліцензії на право роздрібної торгівлі алконапоями*, тютюновими виробами, РЕС справляється щоквартально рівними частинами (ст. 15 Закону № 481 та ч. 4 ст. 52 Закону № 3817 відповідно).
* Включаючи й новий «підвид» алколіцензій — на роздрібну торгівлю сидром та перрі, який з’явився з 2025 року.
Звісно, тут постає питання:
коли квартальні платежі з чергової річної плати за такі «роздрібні» ліцензії «переходять» у наступний рік, чи треба переглядати їхній розмір у зв’язку зі зміною розміру МЗП з 1 січня наступного року
Ми вважаємо, що ні. Розмір суми річної плати має визначатися, виходячи з розміру МЗП, установленого на 1 січня року, на який припадає гранична дата першого квартального платежу. І кожний квартальний платіж має складати ¼ визначеної таким чином суми. Тож його сума залишатиметься незмінною і на неї не має вплинути новий розмір МЗП, який буде встановлено на 1 січня наступного року.
Саме такої логіки фіскали дотримуються в консультації з БЗ 113.03 щодо квартальних платежів за «старі» ліцензії, які видавались строком на рік ще у 2024 році — на роздрібну торгівлі алконапоями / тютюновими виробами / РЕС. Податківці відповіли, що у 2025 році квартальні платежі також здійснюються у тих самих розмірах, що були визначені ст. 15 Закону № 481 і діяли в минулому році на дату отримання ліцензії. Детальний коментар до цієї консультації знайдете в матеріалі «Алко-тютюново-пальні ліцензії: форми заяв, сплата, строки дії» // «Податки & бухоблік», 2025, № 5 (ср. ).
Підстав, щоб до «нових» роздрібних ліцензій (які видаються тепер безстроково, але так само поквартально оплачуються) у фіскалів був інший підхід, Закон № 3817 не дає. Тож розмір квартальних платежів має і тут залишатись незмінним протягом усього чергового року користування ліцензією…
Детально щодо нових ліцензійних правил, окрім згаданого матеріалу, читайте у статтях «Ліцензування алкогольних / тютюнових / пального з 2025 року. Частина І та Частина ІІ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 104.
