Коротка передісторія
У цій темі постійно був якийсь рух. Бо податківці стартували взагалі з незрозумілої / невигідної для ФОП позиції. Мовляв, податкового звільнення немає. Є лише відстрочка. Без штрафів, пізніше, але сплатити податки за період мобілізації все одно потрібно.
Потім вони визнали, що звільнення таки є! Але проблеми не зникли. Документи для звільнення подаються постфактум — після демобілізації. Як наслідок, у мобілізованого ФОП накопичуються борги, виникають ризики втратити спрощенку та інші проблеми податкових боржників. До того ж термін, в який слід подати документи після демобілізації, дуже короткий. Не встиг — втратиш право на звільнення.
Тож необхідність законодавчих змін давно назріла. Про це все ми говорили, зокрема, у статті «Мобілізований ФОП та списання податкових боргів: сьогодні та завтра» // «Податки & бухоблік», 2025, № 37.
Коротко про зміни
І ось нарешті маємо прийнятий Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо розширення доступу пацієнтів до лікарських засобів, що підлягають закупівлі особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, шляхом укладення договорів керованого доступу» від 18 червня 2025 року № 4505-IX. Він ще не підписаний Президентом України. Але сподіваємось, із цим проблем не буде. При цьому зміни, що нас цікавлять, наберуть чинності одразу (з дня, наступного за днем опублікування підписаного Закону).
Якщо коротко, то зміни полягають у наступному:
— право на звільнення від сплати ПДФО, військового збору (ВЗ), єдиного податку (ЄП) отримали також ФОП, які служать за контрактом (уклали контракт не раніше 24.02.2022). Є звільнення і щодо ЄСВ, якщо мова про ФОП-контрактника, що не є роботодавцем;
— інформація про мобілізованих ФОП / ФОП на контракті буде надходити в податкову від Міноборони. В автоматичному режимі. Без участі самого ФОП. Відповідно
податківці застосовують звільнення від ПДФО, ВЗ, ЄП, ЄСВ без необхідності подання ФОП документів про мобілізацію / контракт
І лише якщо відбудеться якийсь збій (податківці не отримають інформацію з Реєстру), то ФОП може сам подати документи для звільнення без якихось часових обмежень;
— після отримання інформації від Міноборони про мобілізацію / контракт податківці мають в т. ч. списати (анулювати) мобілізованим ФОП / ФОП на контракті нараховані раніше борги / штрафи / пеню з ПДФО/ВЗ/ЄП/ЄСВ, поновити реєстрацію платником ЄП, анульовану через ці борги;
— на виконання обов’язків, від яких немає звільнення, але виконанню яких завадила мобілізація / контракт, дається 150 днів (для подання звітності) / 180 днів (для сплати) після демобілізації / звільнення з військової служби.
Далі про все це детальніше.
Звільнення для ФОП, що не є роботодавцями
| ПДФО, ВЗ, ЄП | ЄСВ | |
| Де сказано? | ||
| Які ФОП звільняються? | Призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, або за контрактом | |
| Призвані на військову службу за призовом осіб із числа резервістів в особливий період | ||
| Від чого звільняються? | — Від нарахування та сплати ПДФО, ВЗ, ЄП, ЄСВ; — від подання декларацій про майновий стан і доходи (ФОП на загальній системі) та декларацій з ЄП (ФОП на єдиному податку) | |
| За який період? | На весь період їх військової служби (починаючи з першого числа місяця, в якому їх було призвано на військову службу або в якому було укладено контракт, але не раніше 24.02.2022*, та закінчуючи останнім днем місяця, в якому така самозайнята особа була демобілізована (звільнена з військової служби) | На весь строк їх військової служби. Тут чомусь законодавець вирішив не уточнювати деталі (як у колонці зліва). Але в цьому немає проблеми. Бо аналогічні норми (окрім хіба що стосовно контрактників) вже прописано в Інструкції № 449**. Тобто підхід стосовно місяця старту і місяця закінчення звільнення такий самий, як у колонці зліва |
| * Обмеження «але не раніше 24.02.2022», вважаємо, стосується саме контрактників. Бо для мобілізованих ФОП звільнення працює ще з 2014 року (див. останній абзац п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). | ||
| Чи зупиняти діяльність? | Не обов’язково. Як і раніше, звільнення надається незалежно від наявності / відсутності доходу, продовження / призупинення діяльності | |
| На підставі яких документів надається звільнення? | На підставі відомостей з Реєстру* про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) ФОП. Такі відомості податківці будуть отримувати в електронному вигляді від Міноборони. Без участі самого ФОП! Тобто скасовано обов’язок ФОП протягом 10 днів після демобілізації подавати пакет документів на звільнення! | |
| * Єдиний державний реєстр призовників, військовозобов’язаних та резервістів. | ||
| Що мають робити податківці з поточними нарахуваннями / вже нарахованими боргами та штрафами? | Після отримання відомостей з Реєстру податківці мають: | |
| — припинити нараховувати поточні авансові внески з ЄП та ВЗ; — скасувати раніше нараховані (в рамках строків позовної давності) авансові внески з ЄП та ВЗ, а також штрафи та пеню за порушення сплати ПДФО, ЄП, ВЗ (за період мобілізації / контракту). Тобто списати нараховане раніше. В тому числі ФОП-контрактникам; — поновити (з дати скасування) реєстрацію платником ЄП, якщо її було анульовано під час військової служби через наявність податкового боргу (тобто фактично внаслідок того, що податківці продовжували здійснювати податкові нарахування ФОП-військовослужбовцю) | — припинити здійснювати заходи впливу та стягнення щодо ЄСВ; — скасувати раніше нараховані штрафи та пеню за несплату / неповну сплату ЄСВ (за період мобілізації / контракту) | |
| А якщо станеться збій (податківці не отримають інформацію з Реєстру)? | У випадку відсутності інформації в Реєстрі або її неотримання податківцями ФОП може сам подати податківцям заяву та копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, копію контракту. На підставі цих документів податківці мають вчинити дії, про які було сказано вище (припинити здійснювати нарахування, списати нараховані зобов’язання / борги / штрафи / пеню, поновити ЄП-реєстрацію тощо). При цьому чітких термінів для подання цих документів немає! | |
| Як бути з виконанням обов’язків, від яких немає звільнення, але виконанню завадила мобілізація / контракт? | Не буде відповідальності, якщо ФОП: | |
| виконає ці обов’язки протягом 180 календарних днів з першого дня демобілізації (звільнення з військової служби), закінчення лікування (реабілітації) | виконає обов’язки щодо подання звітності щодо ЄСВ протягом 150 календарних днів, щодо сплати ЄСВ протягом 180 календарних днів з першого дня демобілізації (звільнення з військової служби), закінчення лікування (реабілітації) | |
Звільнення для ФОП — роботодавців
| ПДФО, ВЗ, ЄП | ЄСВ | |
| Де сказано? | ||
| Від чого звільняються? | — Від нарахування та сплати ПДФО, ВЗ, ЄП зі своїх доходів. А от від нарахування та сплати ПДФО, ВЗ з доходів працівників звільнення немає); — від подання декларацій про майновий стан і доходи (ФОП на загальній системі) та декларацій з ЄП (ФОП на єдиному податку). Але оскільки ФОП не звільняється від ЄСВ за себе, то ці декларації доведеться подати (бо ЄСВ нараховується в цих деклараціях). Див. також стовпчик справа | — (звільнення від нарахування та сплати ЄСВ / звітності з ЄСВ для ФОП-роботодавців немає! Ані по ЄСВ за працівників, ані по ЄСВ за себе (див., зокрема, статтю «Мобілізований ФОП та списання податкових боргів: сьогодні та завтра» // «Податки & бухоблік», 2025, № 37). Але при цьому: — поки мобілізований ФОП / ФОП-контрактник служить, до нього не застосовуються заходи впливу та стягнення щодо ЄСВ; — на декларування та сплату ЄСВ дається подовжений строк (див. нижче) |
| Яких ФОП стосується? | Призваних на військову службу під час мобілізації або залучених до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, або за контрактом | |
| Призваних на військову службу за призовом осіб із числа резервістів в особливий період | ||
| Які умови реалізації | Все аналогічно сказаному вище в підрозділі «Звільнення для ФОП без найманих працівників» | |
| В який строк подається звітність / сплачуються податки по працівникам? | Звітність щодо нарахованих уповноваженою особою ПДФО, ВЗ, ЄСВ подається ФОП протягом 150 календарних днів з першого дня демобілізації (звільнення з військової служби). Сплата щодо утриманих / нарахованих уповноваженою особою ПДФО, ВЗ, ЄСВ здійснюється ФОП протягом 180 календарних днів з першого дня демобілізації (звільнення з військової служби). Штрафні / фінансові санкції, пеня при цьому не застосовуються | |
| Як бути з виконанням обов’язків, від яких немає звільнення, але виконанню завадила мобілізація / контракт? | Не буде відповідальності, якщо ФОП: | |
| виконає ці обов’язки протягом 180 календарних днів з першого дня демобілізації (звільнення з військової служби), закінчення лікування (реабілітації) | виконає обов’язки щодо подання звітності щодо ЄСВ протягом 150 календарних днів, щодо сплати ЄСВ протягом 180 календарних днів з першого дня демобілізації (звільнення з військової служби), закінчення лікування (реабілітації) | |
