Якщо чітко зрозуміло, чиї це кошти. Якщо ФОП сам собі перерахує помилково на підприємницький рахунок власні кошти, і з банківської виписки буде видно, що це кошти саме ФОП (наприклад, у ній буде вказано, що кошти надійшли з особистого рахунку ФОП), то тут проблем з оподаткуванням бути не повинно. Адже власні кошти, що надійшли на розрахунковий рахунок, згідно з нормами ПКУ не включаються до складу доходу ФОП. На цьому чітко акцентують увагу податківці у БЗ 104.04.
Інша річ, коли з банківської виписки не зрозуміло, що це власні кошти ФОП (наприклад, так може бути при оплаті через систему Wayforpay), або взагалі буде вказано, що це кошти за певний товар (помилково ФОП хотів перерахувати кошти іншим особам, а сплатив на свій рахунок). Тоді можуть бути проблеми. Про те, як їх уникнути, поговоримо далі.
Можливі негативні наслідки. Якщо на рахунок ФОП-загальносистемника надійшли кошти від самого себе (від фізособи, яка його створила), але, на жаль, із банківської виписки чітко не зрозуміло, що платник — сам ФОП, то, щоб їх не оподатковувати, доведеться визнати їх помилково зарахованими, навіть якщо йдеться про власні кошти фізособи.
Річ у тім, що якщо такі кошти не визнати помилковими, то є велика ймовірність, що податківці можуть сказати, що це виручка, отримана від здійснення підприємницької діяльності, яка надійшла на поточний рахунок ФОП-загальносистемника. А якщо це виручка, то її слід оподаткувати ПДФО і ВЗ.
Нагадаємо, що об’єктом оподаткування ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід. А саме різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою в грошовій і негрошовій формах) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю ФОП (п. 177.2 ПКУ). Оскільки у ФОП не буде документів, які б підтверджували понесені витрати, то податки (ПДФО і ВЗ) слід сплатити з усієї отриманої суми.
Як уникнути оподаткування. Про те, що помилково отримані кошти на рахунок ФОП-загальносистемника не слід включати до підприємницького доходу, говорять і податківці (БЗ 104.04).
Вони наголошують: коли підприємець отримує помилкові гроші (наприклад, унаслідок помилки в реквізитах отримувача або в сумі платежу), такі суми не включаються до складу підприємницьких доходів.
При цьому у своєму роз’ясненні контролери висувають умову:
для того щоб помилково отримана сума не включалася до складу доходу ФОП-загальносистемника, її обов’язково слід повернути
Фіскали не говорять, в який строк слід повернути такі кошти, щоб вони не потрапили під оподаткування. Але ми, для уникнення проблем, радимо повертати їх негайно та орієнтуватися на те, щоб отримання і повернення коштів відбулися протягом одного звітного періоду (тобто щоб повернення коштів відбулося до кінця року, в якому їх отримано).
Підтверджуємо помилковість коштів. Крім того, радимо обов’язково документально підтвердити факт помилкового отримання коштів. Адже без доказів важко довести, що кошти були саме помилково отриманими, а не є, скажімо, виручкою.
До відома! Якщо помилково кошти будуть отримані від іншої особи, а не від фізособи, яка створила ФОП, то підтвердженням помилковості отриманих коштів є отримані від них листи-заяви про повернення коштів.
Коли ж фізособа, яка створила ФОП, помилково закинула кошти, але з банківської виписки це прямо не випливає, то підтвердити факт помилкового зарахування коштів можна самостійно створеним актом.
У цьому акті слід зазначити не тільки, коли, яка сума коштів і з якого рахунку була помилково перерахована на підприємницький рахунок, а й те, що це відбулося з рахунку, на якому зберігалися кошти, які є саме власними заощадженнями фізособи. Причому бажано вказати, що це за заощадження (зарплата, стипендія, пенсія чи раніше оподатковані кошти від здійснення підприємницької діяльності тощо) і, якщо потрібно, підтвердити, що такі кошти вже були оподатковані.
Якщо помилкова оплата була здійснена готівкою через термінал, то варто в акті вказати і про це. Крім того, бажано також додати квитанцію, видану терміналом при здійсненні платежу.
Також зауважимо, що помилкові кошти, в тому числі власні кошти фізособи, які надійдуть на підприємницький рахунок ФОП, не тільки не слід включати до складу оподатковуваного доходу ФОП, а й не слід відображати в Типовій формі, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичною особою — підприємцем. На це прямо звертають увагу податківці у БЗ 104.04.
Отже, якщо ФОП-загальносистемник не бажає оподатковувати свої власні кошти, які помилково перераховано на підприємницький рахунок, то їх слід повернути на рахунок, з якого вони були перераховані, а якщо оплату було здійснено через термінал шляхом внесення готівки, то їх просто слід зняти з рахунку, до того ж у найкоротші строки.
