Чи можливі негативні наслідки
Відсутність у платіжці заповненого реквізиту «Призначення платежу» не така вже й невинна штука, навіть для тих ФОП, які не порушують умови перебування на ЄП і здійснюють тільки дозволені види діяльності, які вказані в Реєстрі платників ЄП. Адже якщо у платіжній інструкції не буде зазначено, за що саме надійшла оплата від клієнта, то податківці можуть говорити, що отримана сума коштів:
1) у кращому випадку є доходом не від здійснення підприємницької діяльності. А отже, такі суми слід визнавати цивільним доходом ФОП і оподатковувати їх ПДФО та ВЗ;
2) у гіршому випадку — що кошти отримані від не внесеного в Реєстр платників ЄП виду діяльності. А в цьому випадку ФОП на ЄП загрожують серйозніші наслідки, ніж у першому випадку.
За діяльність поза межами Реєстру податківці можуть позбавити статусу ЄП, починаючи з кварталу, наступного за тим, в якому здійснювалися незареєстровані види діяльності (абз. 3 п. 299.10 ПКУ)*. А всі доходи такого єдинника оподаткують як одержані на загальній системі!
* Податківці можуть скинути зі спрощенки тільки після документальної перевірки // «Податки & бухоблік», 2024, № 87.
Крім того, ФОП груп 1 і 2 саме з доходу, отриманого від такого «забороненого» виду діяльності, повинні ще будуть сплатити ЄП за ставкою 15 % у періоді здійснення порушення. Для ФОП групи 3 підвищення ставок ЄП не передбачено.
Водночас такі претензії фіскалів можливі не завжди, а
тільки тоді, коли ФОП іншим чином не зможе підтвердити, що в обмін на отриману оплату він здійснював саме діяльність, внесену в Реєстр платників ЄП
Про те, як це зробити, поговоримо далі.
Як підтвердити надання послуги
Щоб ФОП — платник ЄП міг підтвердити факт отримання оплати від клієнта саме за послугу, яка вписується в дозволений вид діяльності з Реєстру, у нього має бути на руках первинний документ, що підтверджує цей факт. Коли йдеться про надання послуг, то за замовчуванням таким первинним документом буде акт надання послуг.
Затвердженої форми акта не існує, як і порядку його оформлення. Тож акт наданих послуг складають у довільній формі. Водночас для надання акту сили первинного документа він повинен містити всі обов’язкові реквізити, притаманні первинці, наведені в ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік* і п. 2.3 Положення № 88**.
* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.
** Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.95 № 88.
Головна проблема з актами надання послуг, коли йдеться про послуги з надання через мережу Інтернет доступу до уроків чи іншого контенту, в тому, що замовником таких послуг зазвичай є фізособи. А від них дочекатися підпису на акті дуже складно.
Допомога звідки не чекали: рахунок-фактура
Водночас ФОП часто не лише складно відслідковувати дату закінчення надання послуг із доступу до уроків чи контенту, а й проблематично надати клієнту створений акт на підпис. Тоді виникає запитання:
чи можна якось інакше підтвердити факт надання послуг клієнту, не вдаючись до оформлення акта приймання-передачі послуг?
Такий спосіб є. Для цього можна використати рахунок-фактуру.
Річ у тім, що на сьогодні належним чином оформлений рахунок-фактура (інвойс) вважається повноцінним первинним документом і буде достатньою підставою для відображення в обліку госпоперації з постачання товарів, робіт (послуг) без складання акта, якщо він*:
* Див. листи Мінфіну від 24.03.2023 № 41010-06-5/7983, від 16.02.2017 № 31-11410-06-5/4339, від 22.08.2017 № 35210-07/23-3364/2658, статтю «Рахунок — (не) первинний документ?» // «Податки & бухоблік», 2024.
1) дає змогу ідентифікувати госпоперацію, її учасників і містить всі обов’язкові реквізити первинного документа, перелічені в ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік і п. 2.4 Положення № 88, і
2) оплачений, що підтверджується відповідними документами про оплату.
Тобто ФОП слід грамотно скласти рахунок-фактуру (назва послуги, одиниця виміру, ціна, виконавець, дані про клієнта тощо) і дочекатися оплати від клієнта.
Оплата відбудеться, і це підтвердить наявність платіжної інструкції, хоча й без заповненого реквізиту «Призначення платежу». Далі — справа техніки. Слід зіставити дані про клієнта з платіжки з даними виставленого рахунку-фактури, і у ФОП на руках буде документ, який підтверджує, що кошти надійшли не за ефемерну діяльність, а саме за ту, яка вказана в Реєстрі платників ЄП.
Як бачимо, отримання від клієнтів оплати без заповнення у платіжці реквізиту «Призначення платежу», хоч і віє негативними наслідками, та все ж не є вироком. Адже підтвердити, що кошти надійшли за дозволену на ЄП діяльність, можна. А ось як саме це робити, ФОП має вирішувати вже сам, виходячи із специфіки діяльності та його можливостей.
Висновки
- Якщо у платіжній інструкції клієнт не заповнить реквізит «Призначення платежу», є ймовірність, що податківці можуть сказати, що отримані кошти — це або цивільний дохід, або дохід від діяльності, яка не вказана в Реєстрі платників ЄП.
- Щоб відбитися від нападів фіскалів, варто документально підтвердити факт отримання коштів під діяльність, яка внесена до Реєстру платників ЄП. Підтвердити це можна шляхом оформлення акта виконаних послуг (у разі можливості) або рахунку-фактури.
