Подаємо декларацію про майновий стан і доходи за 2024 рік

Усі подробиці щодо того, хто зі звичайних фізосіб має обов’язок надати податківцям річну декларацію про майновий стан та доходи за 2024 рік та в яких випадках добровільно декларують доходи, ви знайдете у статті «Декларування доходів громадянами за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 24.

Куди та яким чином подавати декларацію?

Куди подавати? Податкову декларацію про майновий стан і доходи слід подавати до контролюючого органу за своєю податковою адресою — місцем реєстрації згідно з паспортними даними (прописки), за яким вас взято на облік у контролюючому органі. Навіть у разі, коли ви зареєстровані (прописані) в одному місці, а дохід отримали в іншому (див. п. 4 розд. І Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859 (далі — Інструкція № 859), БЗ 103.24).

У разі, коли ви знялися з реєстрації за однією податковою адресою й не встигли зареєструватися за іншою, подавайте річну податкову декларацію до контролюючого органу за попередньою податковою адресою (див. БЗ 103.24).

Якщо ви маєте статус внутрішньо переміщеної особи (ВПО) та подали до контролюючого органу за місцем фактичного проживання / перебування заяву за формою № 5ДР та довідку про взяття на облік ВПО, декларацію про майновий стан та доходи подаєте до цього контролюючого органу. Тобто за місцем проживання / перебування, зазначеним у довідці про взяття на облік ВПО. У випадку, коли заява за формою № 5ДР не була подана, подавайте декларацію до органу ДПС за своєю податковою адресою (місцем прописки) (див. БЗ 103.24).

Фізособі-нерезиденту, який не має місця проживання в Україні, треба подавати річну декларацію до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку його уповноважений чи законний представник (див. БЗ 103.24).

Спосіб подання. Декларацію про майновий стан та доходи можна подати до контролюючого органу в один із таких способів на вибір (див. п. 5 розд. І Інструкції № 859, п. 49.5 ПКУ):

— особисто або через уповноважену особу;

— поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення — не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного терміну її подання;

— в електронній формі, зокрема, за допомогою Електронного кабінету платника, або через мобільний застосунок «Моя податкова», або використовуючи Спеціалізоване клієнтське програмне забезпечення для формування та подання звітності до «Єдиного вікна подання електронної звітності» — не пізніше закінчення останньої години дня, в якому спливає граничний строк подання.

Строки декларування

Строки подання річної декларації про майновий стан та доходи різняться залежно від категорій платників податків та причини подання декларації.

За загальним правилом звичайні фізособи (див. пп. 49.18.4, 166.1.2 ПКУ)

Так, до 1 травня 2025 року (тобто не пізніше 30 квітня) в обов’язковому порядку повинні задекларувати доходи ті громадяни, які, наприклад, отримували іноземні доходи, доходи від відчуження корпоративних прав, доходи від здавання майна в оренду іншим фізичним особам, при отриманні спадщини (дарування) від осіб, які не є особами першого та другого ступеня споріднення тощо.

Також до 1 травня 2025 року річну декларацію мають подати ті фізособи, які хочуть повернути суми надміру сплачених у 2024 році ПДФО та ВЗ.

Важлива інформація для тих, хто декларує іноземні доходи й при цьому хоче зменшити суму річного податкового зобов’язання на суму податків, сплачених за кордоном. Якщо у вас відсутня довідка від компетентного органу іншої країни про іноземні доходи та сплачені податки за кордоном, то можна перенести строк подання декларації до 31 грудня 2025 року, подавши до своєї податкової заяву про перенесення строку (див. п.п. 170.11.2 ПКУ).

Ще така ситуація. Фізособа зобов’язана подати декларацію, оскільки отримала доходи, що підлягають декларуванню, й водночас бажає задекларувати податкову знижку. В такому разі пріоритет за загальним строком подання декларації — не пізніше 30 квітня 2025 року. Тобто наявність права на податкову знижку в особи, яка зобов’язана подати декларацію, не призводить до зміни загального строку її подання.

У разі обов’язкового декларування доходів за порушення строків подання податкової декларації громадянину загрожує фінансова та адміністративна відповідальність. Про те, яка саме, розповідаємо у статті «Декларування доходів громадянами за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 24.

Визначення та сплата зобов’язань

Ставки ПДФО та ВЗ. Почнемо з ПДФО. Тут розмір ставки може залежати як від виду доходу, так і від інших умов, наприклад, від категорії надавача доходу. В загальному випадку ставка ПДФО дорівнює 18 % бази оподаткування. Така ставка застосовується, наприклад, до таких доходів, як зарплата (крім зарплати працівників резидентів Дія Сіті), винагорода за звичайними цивільно-правовими договорами на виконання робіт / надання послуг, орендних доходів тощо.

Окрім ставки ПДФО 18 %, передбачені також ставки ПДФО 0 %, 5 % та 9 % бази оподаткування, які застосовуються у випадках, прямо визначених розд. IV ПКУ.

Щодо ВЗ. Умовно розділимо всі доходи фізосіб на дві категорії. Перша — доходи від податкових агентів, тобто підприємств та ФОП. Друга — інші доходи.

У загальному випадку починаючи з 01.12.2024 податкові агенти оподатковують доходи фізосіб ВЗ за ставкою 5 %. До цієї дати ставка збору була 1,5 %.

А ось з іншими доходами дещо цікавіше. З таких доходів, отриманих протягом всього 2024 року, ВЗ сплачуємо за ставкою 1,5 %. Виняток — доходи від операцій з майном, а також доходи у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна. Такі майнові доходи до 01.12.2024 оподатковуємо ВЗ за ставкою 1,5 %, а з 01.12.2024 — ВЗ за ставкою 5 % незалежно від зазначення їх у податковій декларації про майновий стан і доходи.

Строки сплати. Якщо за результатами декларування за 2024 рік ви маєте обов’язок зі сплати ПДФО/ВЗ до бюджету, то

Увага! Фізособи, які отримували іноземні доходи та яким перенесено строк подання декларації, сплачують зобов’язання з ПДФО та ВЗ, зазначені у поданій ними податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку (див. п. 57.1 ПКУ, лист ГУ ДПС у м. Києві від 13.03.2024 № 1296/ІПК/26-15-24-01-13-09).

Реквізити для сплати ПДФО/ВЗ. Вони містяться на сайті ДПСУ.

Обирайте реквізити за кодами класифікації доходів бюджету:

— 11010500 — податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування;

— 11011001 — військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування.

Крім того, реквізити для сплати ви знайдете і в Eлектронному кабінеті платника податків у розділі «Стан розрахунків з бюджетом». Через цей розділ можна відразу й сплатити податкові зобов’язання за результатами декларування (див. роз’яснення ДПСУ).

Якщо невчасно сплатити. За несплату узгодженої суми грошового зобов’язання за наслідками поданої податкової декларації у визначений строк фізособі загрожує штраф у таких розмірах (п. 124.1 ПКУ):

— при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 5 % погашеної суми податкового боргу;

— при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу.

За наявності умисності розмір штрафу збільшується до 25 % від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов’язання (п. 124.2 ПКУ).

А ще після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, нараховується пеня із розрахунку 100 % річних облікової ставки НБУ, діючої на кожний день прострочення сплати (п.п. 129.1.3 ПКУ).

У разі повернення коштів. Якщо за результатами річного декларування вам мають повернути з бюджету ПДФО, то його сума повинна бути зарахована на ваш банківський рахунок протягом 60 календарних днів після отримання податківцями річної декларації (п. 179.8 ПКУ).

Реквізити для перерахування коштів у разі повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку, у тому числі у разі застосування права на податкову знижку, вказуйте в розд. VII податкової декларації.

Далі розповімо про форму та структуру річної декларації.

Форма та склад декларації

За підсумками 2024 року подавайте податкову декларацію про майновий стан та доходи за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859 (у редакції наказу Мінфіну від 17.05.2022 № 143).

Щодо наказу Мінфіну від 26.02.2025 № 119, яким викладено в новій редакції наведену форму декларації. Формально оновлена форма декларації має застосовуватись із звітності за 2026 рік (п. 46.6 ПКУ). Водночас роз’яснень податківців наразі немає. Тож поки що звітуємо за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859 (у редакції наказу Мінфіну від 17.05.2022 № 143).

Така податкова декларація складається із 8 розділів та 9 додатків до неї. Зауважте, що додатки без декларації не є дійсними. Додатки заповнюють та подають виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у цих додатках.

Що стосується звичайних громадян, то при декларуванні доходів за 2024 рік у них може виникнути потреба подати такі 5 додатків:

— додаток ЄСВ2 — якщо укладено договір на добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування;

— додаток Ф1 — у разі отримання доходів від операцій з інвестиційними активами;

— додаток ФЗ — у зв’язку з використанням права на податкову знижку;

— додаток Ф4 — у випадку отримання доходів від операцій з продажу, міни об’єктів нерухомого та/або рухомого майна;

— додаток КІК — подають особи, які є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії (КІК). Детально про заповнення цього додатка читайте в статті «Доходи від КІК у декларації фізособи» // «Податки & бухоблік», 2025, № 24.

Пам’ятайте, що

Якщо формуєте декларацію на папері, то заповнюйте її друкованим способом, чорнильними або кульковими ручками синього або чорного кольору. Заповнення олівцем не дозволяється. Також не повинно бути підчисток, помарок, виправлень, дописок і закреслень. Якщо будь-який рядок декларації та/або додатка не заповнюєте через відсутність показників, то у разі заповнення декларації у паперовій формі такий рядок просто прокреслюйте, крім випадків, прямо визначених у декларації та/або додатках.

В електронному вигляді річна декларація подається громадянами за ідентифікатором форми F0100214 (див. БЗ 103.24).

У разі, коли ви обираєте варіант подання декларації про майновий стан та доходи через особистий електронний кабінет, майте на увазі, що цей сервіс надає можливість часткового автоматичного передзаповнення декларації на підставі даних Державного реєстру фізичних осіб — платників податку та відомостей про обʼєкти нерухомого чи рухомого майна. Також ви можете подати в особистому електронному кабінеті (у меню «ЕК для громадян») запит про суми виплачених доходів та отримати відомості за бажаний період про всі доходи, про які податкові агенти проінформували податкову. Аналогічна опція є також у мобильному застосунку «Моя податкова» (див. розділ «Послуги») та на порталі Дія.

Щодо ведення обліку доходів і витрат

Підпункт «а» п. 176.1 ПКУ визначає, що всі платники податків, які декларують доходи, зобов’язані вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу.

Для ведення такого обліку призначена Книга обліку доходів і витрат (далі — Книга), форма якої затверджена наказом Мінфіну від 23.06.2017 № 591.

Вона не реєструється в органах ДПС, тож обзавестися нею можна й у процесі подання річної декларації про майновий стан та доходи. Для цього допустимо використати звичайні зошит або блокнот й розлінувати їх відповідно до затвердженої форми Книги. До відповідних граф Книги впишіть суми отриманих у 2024 році доходів, понесених витрат (якщо ви подаєте декларацію з метою реалізувати своє право на податкову знижку) і сплачених сум податку.

Крім того, якщо ви хочете отримати податкову знижку, то разом з Книгою можете, але не зобов’язані, окремо вести в довільній формі реєстр документів і відомостей, що підтверджують понесені витрати, які будуть уключені до складу податкової знижки.

І Книга, і реєстр (якщо він складений) зберігаються у вас і мають бути надані податківцям на їх вимогу в межах компетенції. Додавати до декларації їх не потрібно!

Здається, що ведення Книги — це просто формальність. Однак неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат тягне за собою адмінвідповідальність у вигляді попередження або накладення штрафу у розмірі від 51 до 136 грн (див. ст. 164¹ КУпАП).

Які документи подавати до декларації?

За загальним правилом громадяни подають до органів ДПС річну декларацію про майновий стан та доходи без додаткових документів. І лише в окремих випадках, прямо передбачених ПКУ, до декларації можна / потрібно додати доповнення в довільній формі.

До податкової декларації додають, наприклад, у разі:

— розстрочення суми податкового зобов’язання за прощеним іпотечним кредитом — (1) заяву у довільній формі, що містить фактичні дані про суму прощеного (анульованого) кредитором боргу (кредиту та/або відсотків), підтверджену відповідними документами кредитора; (2) коротке пояснення обставин, що призвели до виникнення необхідності здійснення розстрочення задекларованої суми податкового зобов’язання (див. абзац другий п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПКУ);

— декларування податкової знижки — (1) копії платіжних та розрахункових документів (крім електронних розрахункових документів), зокрема квитанцій, фіскальних або товарних чеків, прибуткових касових ордерів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача)); (2) копії договорів за їх наявності, в яких обов’язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги). У разі, коли витрати підтверджені електронними розрахунковими документами, в доповненні до податкової декларації слід зазначити лише реквізити таких документів без додавання їх копій (див. п. 166.2 ПКУ);

— зменшення доходу від продажу нерухомості на документально підтверджені витрати на придбання такого об’єкта — копії документів, що підтверджують такі витрати (див. п. 172.2 ПКУ);

— звітування щодо КІК — документи, що перелічені в статті «Доходи від КІК в декларації фізособи» // «Податки & бухоблік», 2025, № 24;

— якщо фізособа вважає, що форма податкової декларації збільшує або зменшує його податкові зобов’язання з ПДФО та/або ВЗ всупереч нормам ПКУ, — доповнення у довільній формі з поясненнями мотивів його подання (див. п. 46.4 ПКУ).

Звертаємо вашу увагу ще на такий момент. У п. 176.1 ПКУ зазначено, що фізособи —платники податків зобов’язані на вимогу контролюючого органу: (1) пред’являти документи і відомості, пов’язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою ПДФО/ВЗ, та (2) підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації.

Проте можна й самостійно додати такі документи до декларації й не чекати вимоги від податківців. Наприклад, у випадку декларування податкової знижки, зазвичай, контролери хочуть бачити довідку про суму нарахованої зарплати, застосованих податкових соціальних пільг та утриманого ПДФО/ВЗ. Тож можна звернутися за нею до роботодавця.

Увага! Інформацію про наявні доповнення до податкової декларації зазначайте нижче розділу VIII податкової декларації. У графі «Зміст доповнення» описуйте перелік доповнень до декларації й мотиви їх подання. У графі «Кількість додатків» зазначайте кількість таких доповнень (для електронної форми декларації — кількість доданих додатків з документом довільного формату).