Як оподатковується спадщина
Передусім зазначимо, що спадкуванням є перехід прав та обов’язків від померлої особи (спадкодавця) до інших осіб (спадкоємців). Спадкування здійснюється за заповітом або за законом (див. ст. 1216, 1217 ЦКУ).
ПДФО. Правила оподаткування об’єктів спадщини прописані у ст. 174 ПКУ.
Залежно від резидентства, категорії, до якої належить спадкодавець, та виду об’єкта спадщини до його вартості може бути застосована одна з таких трьох ставок ПДФО — 0 %, 5 % та 18 % (п. 174.2 ПКУ). Інформацію щодо ставки податку, яка застосовується до вартості об’єкта спадщини, одержаної спадкоємцем-резидентом від спадкодавця-резидента, наведемо в таблиці нижче.
Оподаткування ПДФО спадщини, одержаної резидентом від резидента
| Спадкоємець | Ставка ПДФО, якщо успадковано | ||||
| майно нерухоме, рухоме та інше1 з пп. «а» і «б» п. 174.1 ПКУ | грошові кошти2 | страхові виплати3 | комерційна власність4 | заощадження, поміщені до 1994 року, погашення яких не відбулося5 | |
| Член сім’ї спадкодавця першого та другого ступеня споріднення6 | 0 % | ||||
| Спадкоємці, які мають статус особи з інвалідністю І групи, дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування, та не належать до членів сім’ї спадкодавця першого та другого ступеня споріднення | 0 % | 5 % | 0 % | ||
| Спадкоємці, які мають статус дитини з інвалідністю та не належать до членів сім’ї спадкодавця першого та другого ступеня споріднення | 0 % | 5 % | |||
| Інші спадкоємці | 5 % (п.п. 174.2.2 ПКУ) | ||||
| 1 Об’єкти нерухомості, неподільні об’єкти незавершеного будівництва / майбутні об’єкти нерухомості, подільні об’єкти незавершеного будівництва, об’єкти рухомого майна, зокрема антикваріат або витвори мистецтва, природне дорогоцінне каміння та дорогоцінні метали, прикраси з них, транспортні засоби та приладдя до них, інші види рухомого майна. 2 Готівка або кошти, що зберігаються на рахунках / електронних гаманцях спадкодавця, відкритих у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг / емітентах електронних грошей, депозитні, ощадні, іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю. 3 Суми страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, а також суми, що зберігаються на пенсійному депозитному рахунку, накопичувальному пенсійному рахунку, індивідуальному пенсійному рахунку спадкодавця — учасника накопичувальної системи пенсійного забезпечення. 4 Комерційна власність, а саме: цінні папери (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифіката), корпоративне право, власність на об’єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на отримання доходу від неї, майнові та немайнові права. 5 Грошові заощадження, поміщені до 02.01.92 в установи Ощадбанку СРСР та державного страхування СРСР, що діяли на території України, а також державні цінні папери та грошові заощадження громадян України, поміщені в установи Ощадбанку України та колишнього Укрдержстраху протягом 1992 — 1994 років, погашення яких не відбулося. 6 Члени сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення — батьки, чоловік / дружина, діти, у тому числі усиновлені. Члени сім’ї другого ступеня споріднення — рідні брати / сестри, дід та баба з боку матері та з боку батька, онуки (п.п. 14.1.263 ПКУ). | |||||
У разі, коли спадкодавець чи спадкоємець — нерезиденти України, до об’єкта спадщини застосовують ставку ПДФО 18 % (п.п. 174.2.3 ПКУ).
Що стосується успадкування майна особою з реєстрацією місця проживання (податковою адресою) на тимчасово окупованій території. Вартість успадкованих нею об’єктів спадщини оподатковується за загальними правилами (див. п.п. 26.8 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). При цьому слід мати на увазі, що тимчасово окупована територія України є її невід’ємною частиною, на яку поширюється дія законодавства України (ст. 1 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» від 15.04.2014 № 1207-VII). Тож якщо спадкодавець та спадкоємець є резидентами України, ставку ПДФО визначаємо відповідно до норм ПКУ, наведених вище в таблиці. Зауважимо, що порядок визначення резидентського статусу наведено в статті «Іноземні доходи фізособи: відображаємо в декларації» // «Податки & бухоблік», 2025, № 24.
Військовий збір. Якщо ставка ПДФО = 0 %, то ВЗ сплачувати не треба (див. п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Якщо ж доходи у вигляді спадщини оподатковують ПДФО за ставкою 5 % або 18 %, з них потрібно сплатити й ВЗ. Щодо ставки внеску, то тут вся увага на п.п. 1.16 п. 161 підрозд. 10 розд. XX. Відповідно до його приписів
доходи у вигляді вартості успадкованого майна, отримані фізособою до 01.12.2024, оподатковуємо ВЗ за ставкою 1,5 %, а отримані з 01.12.2024 — ВЗ за ставкою 5 %
Особами, відповідальними за сплату (перерахування) ПДФО та ВЗ до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину (див. п. 174.3 ПКУ). Водночас у разі переходу права на отримання страхових виплат згідно із ст. 1229 ЦКУ податковим агентом є страхувальник — фінансова установа (п. 174.5 ПКУ).
Оподаткування дарунків
Розглянемо правила оподаткування дарунків залежно від того, хто був дарувальником — інша фізособа чи суб’єкт господарювання (юридична особа чи ФОП).
Дарунки від фізосіб. Тут головує абзац перший п. 174.6 ПКУ. Ним установлено, що
об’єкти дарування, отримані від інших фізичних осіб, оподатковують за тими самими правилами, що й спадщину
Тож дивимося таблицю вище й визначаємо ставку ПДФО. Якщо ж дарувальник або обдарований є нерезидентами України, то ставка ПДФО — 18 %.
Щодо ВЗ, то, як і у випадку зі спадщиною, з доходів у вигляді вартості отриманого у подарунок майна, які оподатковуються ПДФО за ставкою 0 %, ВЗ не сплачуємо. Так, наприклад, майно, отримане у подарунок фізособою-резидентом від членів сім’ї першого та другого ступеня споріднення, які є резидентами, оподатковують ПДФО за нульовою ставкою. ВЗ при цьому не сплачують.
З подарункового доходу, що оподатковується ПДФО за ставкою 5 % або 18 % та отриманий:
— до 01.12.2024, обчислюємо ВЗ за ставкою 1,5 %;
— 01.12.2024 чи пізніше, — ВЗ за ставкою 5 % (див. п.п. 1.16 п. 161 підрозд. 10 розд. XX).
Цікавий момент. У разі коли подарунковий дохід оподатковується ПДФО за ставкою, відмінною від нульової, вважаємо, що фізособа має право скористатися звільняючим п.п. 165.1.39 ПКУ. Він виводить з-під оподаткування вартість негрошових дарунків у частині, що не перевищила у 2024 році 1775 грн (у розрахунку на місяць). Якщо ж вартість всіх подарунків, отримана фізособою в одному місяці, перевищила цю межу, то під оподаткування потрапляє сума перевищення над неоподатковуваною межею.
Також за аналогією зі спадщиною, якщо подарунок отриманий від фізособи, то відповідальною за сплату та перерахування ПДФО та ВЗ до бюджету є особа, яка отримала подарунок.
Дарунки від юрособи чи ФОП. Доходи у вигляді дарунка, нараховані (виплачені, надані) суб’єктом господарювання (юрособою чи ФОП), оподатковуються як додаткове благо (абзац другий п. 174.6 ПКУ).
При цьому
суб’єкт господарювання — дарувальник є податковим агентом, відповідальним за нарахування і сплату ПДФО та ВЗ до бюджету
Ставка ПДФО у такому разі — 18 %, ВЗ — 1,5 % з доходів, отриманих до 01.12.2025, й 5 % з доходів, отриманих 01.12.2024 і пізніше.
Водночас податковий агент також міг скористатися у 2024 році приписами «подарункового» п.п. 165.1.39 ПКУ й не включати до оподатковуваного доходу вартість негрошових дарунків у частині, що не перевищує 1775 грн (у розрахунку на місяць).
Тож якщо ви протягом 2024 року отримували подарунки від податкових агентів, зверніться до них за інформацією щодо вартості таких дарунків та сум утриманого ПДФО/ВЗ (звісно, якщо податок / збір утримувався).
Визначаємо вартість спадщини і подарунків
Щоб правильно обчислити ПДФО та ВЗ, потрібно визначити суму доходу.
Для цілей оподаткування вартість легкових автомобілів, мотоциклів та мопедів, отриманих у спадщину чи дарунок, визначають виходячи з ціни, зазначеної в договорі, але не нижче середньоринкової вартості транспортного засобу або його ринкової вартості (за вибором платника податку) (п. 174.7, абзац третій п. 173.1 ПКУ).
Середньоринкову вартість легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів щокварталу визначає і оприлюднює на своєму офіційному вебсайті Мінекономіки в режимі вільного доступу до 10-го числа місяця, наступного за звітним кварталом.
В інших випадках отримання доходів у вигляді спадщини / дарунків об’єктом оподаткування є оціночна або ринкова вартість таких об’єктів, а якщо дарунок від податкового агента — звичайна ціна отриманих об’єктів (абзац третій п. 174.8, п. 172.3 ПКУ).
Увага! Якщо об’єкти спадщини чи дарунки оподатковуються ПДФО за нульовою ставкою, їх ринкову вартість з метою оподаткування визначати не потрібно. Це дозволяють норми п. 174.8 ПКУ.
Хто та як декларує спадщину та подарунки
У фізособи не виникає обов’язку подання декларації про майновий стан та доходи, якщо вона протягом 2024 року отримувала доходи (див. п. 179.2 ПКУ):
— виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу;
— у вигляді об’єктів спадщини, які оподатковуються ПДФО за нульовою ставкою або з яких сплачено ПДФО та ВЗ до оформлення об’єктів спадщини нотаріусом або уповноваженою особою органу місцевого самоврядування за місцем відкриття спадщини (див. п. 174.3 ПКУ);
— від операцій дарування, які оподатковуються ПДФО за нульовою ставкою або з яких при нотаріальному посвідченні договорів було сплачено ПДФО та ВЗ.
Водночас якщо є інші підстави для подання такої декларації, то отримана спадщина та подарунки мають бути відображені в ній на рівні з іншими доходами 2024 року.
За підсумками 2024 року податкову декларацію про майновий стан та доходи подають за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859 (у редакції наказу Мінфіну від 17.05.2022 № 143) (далі — наказ № 859).
Щодо відображення спадщини та подарункових доходів. На наш погляд, ці доходи мають бути відображені таким чином.
Доходи у вигляді вартості успадкованого чи отриманого від фізосіб у дарунок майна у межах, що оподатковується ПДФО за ставками 0 %, 5 %, 18 %, зазначаємо в рядку 10.9 розд. ІІ.
Загальна вартість (частина вартості) неоподатковуваних на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ подарунків від податкових агентів, що отримані у відповідному місяці 2024 року, яка не перевищує 1775 грн, має потрапити до рядка 11.3 розд. ІІІ декларації про майновий стан та доходи. А ось суму перевищення над неоподатковуваною межею слід проставити в рядку 10.13 розд. ІІ декларації.
За рядками 10.9 та 10.13 розд. ІІ декларації про майновий стан та доходи зазначаємо:
— у графах 4, 5 — суми ПДФО та ВЗ відповідно, що були нараховані з таких доходів податковим агентом або обчислені та сплачені самим платником податків до нотаріального посвідчення договору;
— у графах 6, 7 — суми ПДФО та ВЗ, відповідно, які підлягають сплаті фізособою за результатами річного декларування.
Висновки
- Дохід у вигляді спадщини / дарунків оподатковується ПДФО за однією з таких ставок — 0 %, 5 % та 18 %.
- ВЗ сплачується з доходів у вигляді спадщини / подарунків, оподатковуваних ПДФО за ставкою, відмінною від нульової. Ставка збору — 1,5 % щодо доходів, отриманих до 01.12.2024, та 5 % щодо доходів, отриманих 01.12.2024 та пізніше.
- Якщо немає інших підстав для декларування доходів, подавати річну декларацію при отриманні доходів у вигляді дарунків / спадщини, що оподатковуються за нульовою ставкою, не потрібно.
- У разі коли при отриманні спадщини / дарунків, що оподатковуються за ставками ПДФО 5 % та 18 %, не були сплачені податки, слід подати річну декларацію.
