Згідно з п. 37 Положення № 450* після завершення митного оформлення зміни до митної декларації (МД) можуть вноситися, зокрема, шляхом оформлення митним органом до МД аркуша коригування. Форма аркуша коригування наведена в додатку 4 до Положення № 450. Порядок оформлення аркуша коригування затверджений наказом Мінфіну від 06.11.2012 № 1145. При цьому внесення змін до митної декларації допускається до моменту завершення митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до заявленого митного режиму, а також протягом 3 років з дня завершення їх митного оформлення (ч. 2 ст. 269 МКУ).
* Положення про митні декларації, затверджене постановою КМУ від 21.05.2012 № 450.
Оформлений митним органом аркуш коригування є невід’ємною частиною відповідної митної декларації і слугує підставою для відображення платником доплачених митних платежів в обліку.
Бухгалтерський облік
Порядок відображення суми доплаченого ввізного мита в обліку залежить від того, чи перебувають товари на складі підприємства або вже реалізовані.
Якщо товари ще обліковуються на складі. Згідно з п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси»
сума ввізного мита є складовою первісної вартості запасів
Тому якщо товари ще обліковуються на складі, то сума доплаченого ввізного мита збільшить первісну вартість товарів (Дт 281 — Кт 377).
Якщо товари вже реалізовані. Якщо товари вже реалізовані (списані з балансу), то скоригувати їх первісну вартість (на суму мита) не вийде. А включати доплачене мито до первісної вартості інших товарів, які є на балансі підприємства, неправильно — адже з їх придбанням воно ніяк не пов’язане. Тому
в такому разі суму доплаченого ввізного мита відносять на витрати,
з урахуванням того, коли були реалізовані товари: в поточному році або в попередніх роках. І:
— якщо товари реалізовані в поточному році — то сума доплаченого мита збільшить собівартість реалізованих товарів (Дт 902 — Кт 377), а
— якщо товари реалізовані в попередніх роках — то суму доплаченого мита відносять на витрати (до складу інших витрат операційної діяльності: Дт 949 — Кт 377, оскільки до собівартості товарів, реалізованих протягом звітного періоду (Дт 902), таке мито вже не має жодного стосунку). Також зверніть увагу, що в цьому випадку донарахування мита є операцією поточного періоду (яку відображають на підставі аркуша коригування, оформленого митницею), а не виправленням помилок минулих років. Тому сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) рахунка 44 на початок року (як при виправленні помилок) у цьому випадку не коригують, а суму доплаченого мита відносять на витрати (Дт 949 — Кт 377).
А що як імпортний товар частково вже реалізований, а частково ще є на складі? Тоді суму доплаченого ввізного мита необхідно пропорційно поділити між реалізованим товаром (із включенням суми мита, що припадає на нього, до витрат) і товаром, що залишився на складі (з включенням суми мита, що припадає на нього, до первісної вартості товару).
Податковий облік
Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку операції відобразяться за бухобліковими правиламии. Жодних коригувань фінрезультату (податкових різниць) у такому разі не передбачено. Тому сума доплаченого ввізного мита через бухвитрати (собівартість реалізованих товарів (Дт 902) або операційні витрати (Дт 949)) вплине на фінрезультат (об’єкт оподаткування).
ПДВ. Суму доплаченого ввізного ПДВ підприємство має право віднести до складу податкового кредиту (ПК) того звітного періоду, в якому до імпортної митної декларації оформлено аркуш коригування (листи ДПСУ від 11.02.2025 № 681/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 13.03.2025 № 1347/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК). При цьому коригування податкового кредиту на підставі аркуша коригування до митної декларації (залежно від ставки ПДВ) відображають у рядках 11.1, 11.2, 11.3 декларації з ПДВ (БЗ 101.24). Тому повертатися в минуле і, скажімо, подавати УР до періоду ввезення товару (оформлення імпортної МД) для довідображення ПК не треба. Детальніше про облік донарахованого митницею ПДВ див. статтю «Якщо митницею донараховано імпортний ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2025, № 25 (ср. ).
Приклад. У квітні 2025 під час перевірки митницею за товаром, який був увезений у 2024 році, донараховано митні платежі в сумі 31200 грн, у тому числі:
— суму ввізного мита — 6000 грн;
— суму ввізного ПДВ — 25200 грн.
На доплачені митні платежі оформлено аркуш коригування.
Ввезений імпортний товар уже частково був реалізований (1/3 реалізовано в минулому році, 1/3 реалізовано в поточному році), 1/3 імпортного товару ще є на складі.
В обліку доплата донарахованих митних платежів відобразиться таким чином:
Облік доплачених митних платежів
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| Доплата митних платежів | ||||
| 1 | Доплачено митні платежі: | |||
| — ввізне мито | 377 | 311 | 6000 | |
| — ввізний ПДВ | 377 | 311 | 25200 | |
| Якщо товари ще обліковуються на складі | ||||
| 2 | Суму доплаченого ввізного мита (у відповідному розмірі — 2000 грн) включено до первісної вартості товарів, що перебувають на складі | 281 | 377 | 2000 |
| Якщо товари реалізовано в поточному році | ||||
| 3 | Суму доплаченого ввізного мита (у відповідному розмірі — 2000 грн) включено до собівартості товарів, реалізованих у поточному році | 902 | 377 | 2000 |
| Якщо товари реалізовано в минулому році | ||||
| 4 | Суму доплаченого ввізного мита (у відповідному розмірі — 2000 грн) віднесено на операційні витрати (за товарами, реалізованими в минулому році) | 949 | 377 | 2000 |
| Облік доплаченого ПДВ | ||||
| 5 | Включено до складу ПК суму доплаченого імпортного ПДВ (на підставі аркуша коригування) | 641/ПДВ | 377 | 25200 |
Висновки
- Сума доплаченого ввізного мита збільшить первісну вартість товарів (якщо товар ще є на складі) або потрапить до витрат (Дт 902, Дт 949 — залежно від того, в якому році імпортний товар був реалізований).
- Доплачений ввізний ПДВ включають до ПК того періоду, в якому оформлено аркуш коригування (з відображенням у ряд. 11.1, 11.2, 11.3 декларації з ПДВ).
