Контрагент позбувся ризиковості: як працює автоматичне зняття ризикового статусу

Ризиковий статус платника через ризиковість контрагента

Через ризиковість платника його контрагенти також можуть отримати статус ризикового платника на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку — «у контролюючого органу є податкова інформація». Так, відповідно до Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника (наказ ДПСУ від 05.03.2025 № 195), платника можуть включити в ризикові:

— код 12 — через операції постачання товарів / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної (ПН) / розрахунку коригування (РК) для реєстрації за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку;

— код 13 — через операції придбання товарів / послуг у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання ПН / РК для реєстрації за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, як бачимо,

І що важливо — якщо ризиковий статус платника виник через ризиковість контрагента, то Порядок № 1165* передбачає автоматичне зняття ризикового статусу з цього платника після того, як такий контрагент виведе себе з ризикових, тобто без подання податківцям документів і пояснень для виведення з ризикових.

* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.

Умови автоматичного виключення з ризикових

Автоматичне зняття статусу ризикових з контрагентів відбувається за умови, що (п. 6 Порядку № 1165):

— виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

— відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Тобто на автоматичне виключення з числа ризикових можна розраховувати, якщо:

(1) єдиною причиною включення платника в число ризикових став критерій 8 ризиковості платника із кодом податкової інформації: «12» та/або «13». Якщо ж вищенаведені коди («12», «13») стали лише однією з причин включення платника в число ризикових (тобто крім цих кодів податкової інформації, зазначені й інші), то автоматичного виключення з числа ризикових не буде (в такому разі потрібно буде самостійно себе виводити з ризикових, подавши податківцям відповідний пакет документів і пояснень);

(2) контрагента, операція з яким стала причиною ризиковості платника, виключено з числа ризикових. При цьому автоматичне зняття ризикового статусу з контрагента діє як у випадку, коли платник, через якого присвоєно ризиковість, зняв із себе ризиковий статус за рішенням комісії, так і у випадку, коли ризиковий статус знято через суд (п. 6 Порядку № 1165). Тобто якщо контрагент позбувся ризикового статусу через суд, то автоматичне зняття ризиковості з контрагентів теж працює.

Якою датою автоматично виключають?

Як тільки рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника щодо контрагента буде прийнято, одразу автоматично має бути знято і ризиковий статус з контрагентів, яких включили в ризикові виключно через ризиковість контрагента.

Автоматичного розблокування ПН/РК не буде

Якщо ризиковий статус знято автоматично

Адже відповідно до п. 6¹ Порядку № 1165 для автоматичної реєстрації заблокованих через ризиковість платника ПН/РК потрібно, щоб цей ризиковий статус був знятий за результатами розгляду податківцями документів і пояснень, поданих безпосередньо платником, якому присвоєний ризиковий статус. Тобто ризиковий статус має бути знято самим платником, якому його присвоєно:

— або за рішенням комісії регіонального рівня;

— або за рішенням комісії центрального рівня про задоволення скарги на скасування рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника критеріям ризиковості платника податку.

Підсумок

Якщо вас включили в ризикові саме через ризиковість контрагента, то можливі декілька варіантів дій:

(1) чекати, поки контрагент виведе себе з ризикових. У такому випадку, якщо ваша ризиковість виникла виключно через операції з ризиковим контрагентом (інших причин ризиковості немає) — ризиковий статус з вас знімуть автоматично, як тільки контрагент виведе себе з ризикових. Плюс цього варіанта в тому, що в такому випадку не потрібно подавати податківцям пакет документів для виведення себе з ризикових. Мінус — у тому, що в такому випадку заблоковані через ризиковий статус платника (який отримали через контрагента) ПН/РК не підпадають під автоматичну реєстрацію. Ну і, звісно, цей варіант не підійде, якщо контрагент не може швидко вивести себе з ризикових або не поспішає з цим;

(2) паралельно з контрагентом (або незалежно від того, подавав документи контрагент чи ні) подавати документи на виведення себе з ризикових. Якщо, наприклад, контрагенту вдасться раніше зняти з себе ризиковий статус, ніж податківці розглянуть ваші документи, то:

— у випадку, якщо єдиною причиною для включення в число ризикових стала операція з ризиковим контрагентом, — спрацює автоматичне виключення з числа ризикових (і, відповідно, теж автоматична реєстрація заблокованих ПН/РК працювати не буде);

— якщо були й інші причини для включення в ризикові, зняття контрагентом ризикового статусу збільшить шанси на зняття вашого ризикового статусу;

(3) якщо контрагент-постачальник не може швидко вивести себе з ризикових, то не виключено, що податківці для зняття з вас ризикового статусу проситимуть зняти операції з ризиковим контрагентом через нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ і реєстрацію відповідної ПН на ці зобов’язання (детальніше див. статтю «Як не потрапити до ризикових платників» // «Податки & бухоблік», 2025, № 40).