Закупівля сільгосппродукції у населення: оподаткування

Сільгосппродукція: визначаємося з поняттями

Законодавство передбачає пільгове оподаткування доходів від продажу власної сільгосппродукції фізичними особами — непідприємцями. Тож для початку потрібно розібратися, що вважається такою продукцією.

Визначення власної сільгосппродукції для цілей оподаткування ПДФО можна знайти у п.п. 14.1.33¹ ПКУ. Це продукція (товари) груп 1 — 24 УКТ ЗЕД, що вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником — власником, орендарем або користувачем на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільгоспугідь, або на давальницьких умовах.

Зокрема, до сільськогосподарської продукції відносять:

— живих тварин і продукти тваринного походження (групи 01 — 05 УКТ ЗЕД);

— продукти рослинного походження (групи 06 — 14 УКТ ЗЕД);

— жири та олії тваринного, рослинного або мікробного походження, продукти їх розщеплення, приготовлені харчові жири, воски тваринного або рослинного походження (група 15 УКТ ЗЕД);

— готові харчові продукти, алкогольні та безалкогольні напої та оцет, тютюн та його замінники (групи 16 — 24 УКТ ЗЕД).

Крім того, від іншої сільгосппродукції важливо відокремлювати продукцію тваринництва. Річ у тім, що діють особливі правила оподаткування доходу від реалізації власної продукції тваринництва груп 01 — 05, 15, 16 і 41 УКТ ЗЕД. До неї належать:

— живі тварини та продукти тваринного походження (групи 01 — 05 УКТ ЗЕД);

— жири та олії тваринного походження, продукти їх розщеплення, приготовлені харчові жири, воски тваринного походження (група 15 УКТ ЗЕД);

— готові харчові продукти з м’яса, риби або ракоподібних, молюсків або інших водяних безхребетних, або комах (група 16 УКТ ЗЕД);

— шкури необроблені (крім натурального та штучного хутра) і шкіра вичинена (група 41 УКТ ЗЕД).

Після того, як ми розібралися з видами сільгосппродукції, перейдемо до питань її оподаткування.

Оподатковуємо продукцію тваринництва

У разі продажу власної продукції тваринництва отриманий дохід не обкладається ПДФО, якщо його сума сукупно за рік не перевищує 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року. Таку пільгу передбачає п.п. 165.1.24 ПКУ.

Нагадаємо: мінзарплата на 01.01.2025 становить 8000 грн. Таким чином,

Сума отриманого доходу вище? Тоді фізособі слід отримати довідку про самостійне вирощування, розведення, відгодовування продукції тваринництва. Її видають сільські, селищні, міські ради або ради об’єднаних територіальних громад за місцем податкової адреси (місцем проживання) продавця. Складають довідку в довільній формі.

Зверніть увагу: таку довідку покупцю продукції тваринництва не надають. А навіщо ж вона потрібна?

Фізособа-продавець подає її до податкового органу разом з річною податковою декларацією про майновий стан і доходи у разі перевищення доходом від продажу власної продукції тваринництва неоподатковуваної межі. Це випливає з норм пп. 165.1.24 та 168.1.3 ПКУ. Якщо довідку буде надано, оподаткуванню підлягає дохід, що перевищує 50 мінзарплат. Інакше оподатковується вся сума.

Таким чином, відповідальним за нарахування та сплату ПДФО до бюджету є сам продавець продукції тваринництва. Саме він зобов’язаний відстежувати розмір отриманого ним протягом року доходу і при перевищенні неоподатковуваної межі сплачувати податок на підставі річної податкової декларації. Ставка податку — 18 %.

Якщо дохід (його частина) обкладається ПДФО, він також обкладатиметься ВЗ (див. п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Ставка ВЗ стандартна — 5 %.

Що стосується суб’єкта господарювання, який здійснює закупівлю продукції тваринництва, то він зобов’язаний тільки показати суму виплаченого фізособі доходу в 4ДФ з ознакою «179». При цьому в графах 4а, 4, 5а і 5 розділу І цього звіту проставляють нулі (див. БЗ 103.25).

Оподатковуємо іншу сільгосппродукцію

Правила оподаткування доходів від продажу продукції тваринництва не поширюються на іншу сільгосппродукцію. Про те, як оподатковувати доходи від її реалізації, ми можемо дізнатися зі згаданого раніше п.п. 165.1.24 ПКУ (ср. ).

Ідеться про доходи, отримані від продажу власної сільгосппродукції (крім продукції тваринництва), вирощеної, зібраної, виготовленої, обробленої та/або переробленої безпосередньо фізособою-продавцем на земельних ділянках для ведення:

1) садівництва та/або для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва;

2) особистого селянського господарства та/або на земельних частках (паях), виділених у натурі (на місцевості).

Такі доходи не оподатковуються, якщо їхня сума сукупно за рік не перевищує 12 розмірів мінзарплати на 1 січня звітного (податкового) року (у 2025 році — 96000 грн).

Сума доходу вища? Тоді

Ставка податку — 18 %.

З оподатковуваного доходу також необхідно сплатити ВЗ за ставкою 5 % (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

А що ж суб’єкт господарювання — покупець сільгосппродукції? Щоб не утримувати ПДФО, слід отримати від продавця копію довідки про наявність у нього згаданих вище земельних ділянок.

Таку довідку за формою № 3ДФ видають власнику сільгосппродукції сільські, селищні, міські ради або ради об’єднаних територіальних громад за місцем податкової адреси (місцем проживання) фізособи. «Строк служби» такого документа — 5 років.

Покупець сільгосппродукції має переконатися, що в довідці є всі необхідні реквізити, і перевірити дату, до якої вона дійсна.

Перелік обов’язкових реквізитів наведено в п. 3 Порядку видачі довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок, затвердженого наказом Міндоходів від 17.01.2014 № 32. Це:

— порядковий номер, під яким довідку зареєстровано, і дата її видачі;

— паспортні дані власника сільгосппродукції, місце проживання;

— реєстраційний номер облікової картки платника податків (або серія та номер паспорта, якщо особа має відмітку в паспорті про відмову від реєстраційного номера);

— вид цільового призначення земельної ділянки;

— розмір земельної ділянки в гектарах;

— ініціали та прізвище голови або секретаря виконавчого комітету сільської, селищної, міської ради;

— дата, до якої дійсна довідка.

Оригінал довідки зберігається у фізособи, якій її видано, протягом строку позовної давності з дати закінчення строку її дії.

Не буде в цьому випадку і ВЗ (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Якщо продавець не надав копію такої довідки, закінчився строк її дії або в ній відсутні обов’язкові реквізити, дохід продавця буде оподатковуваним. Ставки стандартні: ПДФО — 18 %, ВЗ — 5 %.

Податковим агентом є покупець — суб’єкт господарювання. Саме він повинен утримати податок і збір при виплаті фізособі доходу від продажу сільгосппродукції. При розрахунках готівкою перерахувати до бюджету утримані ПДФО і ВЗ слід протягом 3 операційних днів з дня, що настає за днем виплати (п.п. 168.1.4 ПКУ).

Важливо! При закупівлі сільгосппродукції рекомендуємо також звертати увагу на її вид. Якщо придбавається продукція, яка в принципі не може бути самостійно вирощена / вироблена фізичною особою (наприклад, кокосові горіхи), з її доходу необхідно утримати ПДФО і ВЗ.

Суму нарахованого і виплаченого фізособі доходу від продажу сільгосппродукції (крім продукції тваринництва) суб’єкт господарювання — покупець показує в 4ДФ з ознакою «148» (див. БЗ 103.25). Якщо такий дохід не оподатковувався, у графах 4а, 4, 5а та 5 розділу І цього звіту проставляють нулі.

Питання щодо максимальної суми розрахунку, застосування РРО/ПРРО та підтверджувальних документів розглядалися у статті: «Сільгосппродукція від населення: як оформити закупівлю» // «Податки & бухоблік», 2025, № 41.