Теми статей
Обрати теми

Директорські обмеження щодо блокування ПН/РК

Войтенко Тетяна, податковий експерт
Доволі поширена ситуація — директор підприємства займає подібні крісла ще у декількох юридичних осіб. Як це може вплинути на реєстрацію податкових накладних (ПН) / розрахунків коригування (РК)? Що розуміти під формулюванням — «керівник — посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків» та терміном — «платник податку»? Давайте розбиратися.

Безумовна реєстрація ПН/РК і умова про директора

Відсікаючі критерії, за якими ПН/РК мають безумовно реєструватися в ЄРПН (тобто ознаки автоматичної реєстрації без блокування), наведені в п. 3 Порядку № 1165* (див. статті «ПН/РК блокуватимуть по-новому: зміни до Порядку № 1165» // «Податки & бухоблік», 2023, № 92 і «Загальний механізм блокування: робота СМКОР» // «Податки & бухоблік», 2023, № 53).

* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.

Так от, серед критеріїв безумовної реєстрації із п. 3 Порядку № 1165 є багатокомпонентні, тобто ті, які спрацьовують за одночасного виконання відразу всіх визначених ними умов. Нас цікавлять:

ознака 2 безумовної реєстрації — обсяги постачання (п.п. 2 п. 3 Порядку № 1165);

ознака 6 — «дрібні» (з обсягом ≤ 5 тис. грн) ПН на платника (п.п. 6 п. 3 Порядку № 1165);

ознака 7 — «дрібні» РК (збільшуючі / зменшуючі, на платника / неплатника) (п.п. 7 п. 3 Порядку № 1165).

Всі перелічені вище відсікаючі критерії містять наступну умову:

керівник — посадова особа такого платника податку (тобто ПДВ-платника, який направив на реєстрацію ПН/РК) є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників

Але за критерієм 2 безумовної реєстрації ПН/РК директор має керувати не більше ніж трьома платниками податків — тобто йдеться про платників податків узагалі. А от за критеріями 6 і 7 — керівник має обіймати директорську посаду одночасно не більше ніж у трьох платників податку. Ними абзац сьомий п. 2 Порядку № 1165 визначає платників ПДВ. Раніше, до речі, п.п. 2 п. 3 Порядку № 1165 (ознака 2) також дозволяв керівнику займати не більше 3 крісел тільки у платників ПДВ.

Платниками податків за вимогами п. 15.1 ПКУ визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи:

— які мають, одержують (передають) об’єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об’єктом оподаткування згідно з ПКУ або податковими законами, і

— на яких покладено обов’язок із сплати податків та зборів згідно з ПКУ.

Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами (п. 15.2 ПКУ).

Відтак, аби не втратити можливості безумовної реєстрації ПН/РК за ознакою 2 (обсяги постачання), директор підприємства не повинен займати аналогічну посаду більше ніж у трьох платників будь-яких податків та зборів — як тих, хто має ПДВ-статус, так і неплатників ПДВ. Тобто такі юрособи не обов’язково мають бути зареєстровані платниками ПДВ. Причому у цю «трійку» входить і ваше підприємство. Тож якщо ваш директор очолюватиме чотири і більше підприємств, то на безумовну реєстрацію ПН/РК за критерієм 2 можна не розраховувати.

Щодо спрацювання відсікаючих критеріїв 6 і 7, то формально директор не має права керувати більше ніж трьома платниками ПДВ. Однак тут не слід особливо зваблюватися. Судячи з висновків листа ДПСУ від 04.12.2023 № 4494/ІПК/99-00-18-01-02, фіскали значення терміна «платники податку» трактують, як платників будь-яких податків (див. про це нижче).

Позитивна історія і директорське правило

Якщо ПДВ-платник — не ризиковий і відповідає хоча б одному з дев’яти критеріїв позитивної податкової історії з додатка 2 до Порядку № 1165, то направлена на реєстрацію ПН/РК не буде зупинена (див. статтю «Позитивна історія платника: як її використовувати» // «Податки & бухоблік», 2023, № 53).

Однією із трьох складових показника позитивної історії з п. 1 додатка 2 до Порядку № 1165 (які повинні виконуватися одночасно) є критерій, за яким керівник — посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податків.

Отже, за аналогією з ознакою 2 безумовної реєстрації (обсяги постачання)

для спрацювання показника 1 позитивної історії (обсяг постачання) директор має право обіймати аналогічну посаду максимум у трьох платників будь-яких податків, а не суто у ПДВ-платників

У число трьох таких юросіб входить і ваше підприємство. Раніше, нагадаємо, у п. 1 додатка 2 до Порядку № 1165 теж ішлося тільки про платників ПДВ.

Знов-таки, якщо директор буде обіймати аналогічну посаду у чотирьох і більше юросіб (не важливо, чи є вони ПДВ-платниками), то розраховувати на відповідність цьому показнику позитивної податкової історії не варто.

Ризиковість платника і директор багатокрісельник

Зарахувати в ризикові ПДВ-платника можуть, якщо він відповідає хоча б одному з восьми критеріїв ризиковості (п. 6 Порядку № 1165). Критерії ризиковості платника наведені в додатку 1 до Порядку № 1165. Докладно див. статтю «Ризиковість платника» // «Податки & бухоблік», 2023, № 53 (ср. ).

Найпопулярнішим критерієм ризиковості платника є критерій 8 — у контролюючих органах наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації ПН/РК.

При зарахуванні платника в ризикові за критерієм 8 податківці повинні в деталях пояснити, яка саме податкова інформація послугувала підставою для віднесення платника до лав ризикових. Пояснити причини зарахування платника в ризикові покликані коди з Довідника кодів податкової інформації, затвердженого наказом ДПСУ від 11.01.2023 № 17 (див. статтю «ПДВ-блокування: зустрічайте коди для включення в ризикові платники» // «Податки & бухоблік», 2023, № 6). Тому в рішенні про ризиковість (додаток 4 до Порядку № 1165) податківці зазначать відповідний код, що характеризує ризиковість ПДВ-платника.

Так от, код 18 з Довідника кодів податкової інформації звучить так — керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більш ніж у п’яти (включно) платників податку. Тобто тут чітко зазначено — «платників податку». А за скороченням, наведеним у п. 1 додатку 1 до Порядку № 1165, чітко зрозуміло, що платник податку — це платник ПДВ.

Однак у листі ДПСУ від 04.12.2023 № 4494/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК податківці дотримуються іншої думки. Щодо значення терміна «платник податку» з коду 18 Довідника кодів податкової інформації і поширення його на ТОВ, директор якого займає аналогічну посаду в 8 юридичних особах, але тільки 3 із них є платниками ПДВ, фіскали заявили:

код 18 Довідника кодів податкової інформації застосовується у разі, коли керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п’яти (включно) платників будь-яких податків

Тобто, на думку податківців, для цілей застосування коду 18 під платниками податку слід розуміти платників будь-яких податків. Відтак, якщо директор очолює 8 юридичних осіб, підприємству світить ризиковий статус, незважаючи на те, що лише 3 із них є ПДВ-платниками.

Враховуючи озвучену позицію фіскалів, саме тому ми висловили побоювання, що аналогічну трактовку контролери, скоріш за все, поширять і на відсікаючі критерії 6 і 7 безумовної реєстрації ПН/РК. Тож не дивуйтеся, якщо ці безумовні критерії не спрацюють, коли ваш директор керуватиме чотирма (або більше) юрособами, серед яких тільки ваше підприємство і ще одне будуть платниками ПДВ.

Висновки

  • За критерієм 2 безумовної реєстрації ПН/РК директор має керувати не більше ніж трьома платниками податків. А от за критеріями 6 і 7 — керівник повинен обіймати директорську посаду одночасно не більше ніж у трьох платників ПДВ. Проте, судячи з усього, податківці і тут орієнтуються на платників будь-яких податків.
  • Показник 1 позитивної історії (обсяг постачання) спрацює, якщо ваш директор обійматиме аналогічну посаду не більше ніж у трьох платників будь-яких податків, а не тільки у ПДВ-платників. У цю «трійку» входить і ваше підприємство.
  • За роз’ясненнями фіскалів, при зарахуванні платника в ризикові за критерієм 8 для цілей застосування коду 18 Довідника кодів податкової інформації під платниками податку слід розуміти платників будь-яких податків, а не суто ПДВ-платників.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі