Ми вже неодноразово порушували питання нарахування ЄСВ* з «мінімалки». Відповіді на них ви могли прочитати на сторінках нашого видання (див. «ОП», 2015, № 2, с. 5 і 6; № 3, с. 18 і 20; № 4, с. 19; № 5, с. 7 та с. 21 цього номера).
* Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
Нараховуючи декретні у 2015 році, ви маєте бути готовими до того, що ЄСВ, можливо, доведеться нараховувати виходячи з мінімальної зарплати (далі — МЗП). Нові правила нарахування ЄСВ, установлені з 01.01.2015 р., прописано і для декретних (ч. 6 ст. 8 Закону № 2464**).
З МЗП порівнюють загальну базу нарахування ЄСВ (крім винагород за ЦПД за роботи/послуги). При цьому загальну суму нарахованої допомоги розподіляють за місяцями, за які її нараховано (лист ДФСУ від 14.02.2015 р. № 4979/7/99-99-17-03-01-17).
Таким чином, якщо база нарахування ЄСВ, у тому числі частина суми допомоги по вагітності та пологах, що припадає на один календарний місяць, виявилася менше МЗП, то ЄСВ у частині нарахувань розраховують шляхом множення МЗП на відповідну ставку ЄСВ. Якщо база нарахування за місяць складається із зарплати і декретних, то на різницю між МЗП і базою нарахування ЄСВ нараховуйте за «зарплатною» ставкою. Якщо база нарахування ЄСВ складається тільки із суми допомоги по вагітності та пологах, ЄСВ нараховуємо на МЗП за ставкою 33,2 %.
Увага! Для працівниць-інвалідів, працевлаштованих у роботодавців-юросіб, а також сумісників ЄСВ у частині нарахувань визначають виходячи з фактично нарахованої суми доходу. Правило про нарахування ЄСВ виходячи з МЗП для них не працює.
Важливо! Для допомоги по вагітності та пологах за дні декретної відпустки до 31 грудня 2014 року включно вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовують.
Причина в тому, що нова норма Закону № 2464 почала діяти з 01.01.2015 р. А закони не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують чи скасовують відповідальність особи (ст. 58 Конституції України). Тому на декретні, що припадають на місяці 2014 року, ЄСВ нараховуємо виходячи з фактично нарахованої суми.
Врахуйте: з 1 січня 2015 року законодавці встановили строк давності за лікарняними (декретними). Лікарняний можна прийняти до оплати, тільки якщо з моменту одужання (закінчення декретної відпустки) пройшло не більше 12 місяців.
Давайте розглянемо на прикладах, як нарахувати ЄСВ на допомогу по вагітності та пологах у різних ситуаціях, за яких місячна сума такої допомоги виявилася нижчою МЗП.
Приклад 1. У грудні 2014 року працівниці бюджетної установи нарахували допомогу по вагітності та пологах за дні декретної відпустки з 01.12.2014 р. по 05.04.2015 р. загальною сумою 13230 грн. (105 грн. х х 126 к. дн.). Частина допомоги, що припадає на квітень 2015 року, виявилася нижче МЗП (105 грн. х 5 к. дн. = 525 грн.). У квітні 2015 року працівниця відразу після закінчення декретної відпустки пішла у відпустку для догляду за дитиною до 3 років. Інших нарахувань у цьому місяці у неї немає. Чи потрібно у квітні 2015 року донараховувати ЄСВ, оскільки база нарахування виявилася нижче МЗП?
Вимоги про ЄСВ з МЗП дотримуватися не потрібно. У зв’язку з тим що суму декретних нараховано у грудні 2014 року, коли не діяли норми Закону № 2464 про нарахування ЄСВ виходячи з МЗП, ЄСВ потрібно було нарахувати на фактично нараховану суму. Донараховувати у 2015 році нічого не потрібно.
Приклад 2. Працівниці бюджетної установи у квітні 2015 року нарахували допомогу по вагітності та пологах за дні декретної відпустки з 22.12.2014 р. по 26.04.2015 р. загальною сумою 4662 грн. (37 грн. х 126 к. дн.). Інших нарахувань у цьому місяці в неї немає.
Вимоги про ЄСВ з МЗП дотримуємося щодо сум декретних, що припадають на місяці 2015 року. При нарахуванні ЄСВ на суми декретних, що припадають на місяці 2014 року, виходимо з фактичної суми доходу. Аргумент — вимога про ЄСВ з МЗП з’явилася в Законі № 2464 тільки з 01.01.2015 р.
Визначимо суми ЄСВ у частині нарахувань, використовуючи умови прикладу:
за дні грудня 2014 року: 370 грн. х 33,2 % = 122,84 грн.;
за дні січня 2015 року: 1147 грн. < 1218 грн. → 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн.;
за дні лютого 2015 року: 1036 грн. < 1218 грн. → 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн.;
за дні березня 2015 року: 1147 грн. < 1218 грн. → 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн.;
за дні квітня 2015 року: 962 грн. < 1218 грн. → 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн.
Загальна сума нарахованого ЄСВ становить 1740,36 грн.
Приклад 3. Працівниця бюджетної установи у квітні 2015 року принесла додатковий листок непрацездатності у зв’язку з вагітністю та пологами (ускладнені пологи) з 15.12.2014 р. по 28.12.2014 р. тривалістю 14 календарних днів. Сума допомоги по вагітності та пологах за продовжену декретну відпустку склала 532 грн.
Вимоги про ЄСВ з МЗП дотримуватися не потрібно. Причина та сама: правило про ЄСВ з «мінімалки» діє з 01.01.2015 р. Оскільки декретні нараховано за період до зазначеної дати, ЄСВ нараховуємо на фактичну суму:
532 грн. х 33,2 % = 176,62 грн.
Приклад 4. У грудні 2014 року працівниця бюджетної установи пішла в декретну відпустку з 01.12.2014 р. по 05.04.2015 р. У цьому ж місяці їй нарахували допомогу по вагітності та пологах загальною сумою 8064 грн. (64 грн. х 126 к. дн.), у тому числі за дні декретної відпустки, що припадають на квітень 2015 року, в сумі 320 грн. У квітні 2015 року вона принесла додатковий листок непрацездатності у зв’язку з вагітністю і пологами (з 06.04.2015 р. по 19.04.2015 р.). Сума допомоги по вагітності та пологах за 14 днів на підставі додаткового лікарняного становила 896 грн. У квітні 2015 року працівниця відразу після закінчення декретної відпустки пішла у відпустку для догляду за дитиною до 3 років. Інших нарахувань у цьому місяці в неї немає. Як визначити суму нарахованого ЄСВ за квітень 2015 року?
Вимоги про ЄСВ з МЗП дотримуємося щодо сум декретних, що припадають на квітень 2015 року. Сума декретних за додаткові дні відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами припадає на квітень 2015 року, коли діють вимоги щодо нарахування ЄСВ з «мінімалки».
Необхідно зазначити, що в місяці нарахування основної суми декретних, у тому числі з їх частини за період з 1 по 5 квітня 2015 року (320 грн.), уже було нараховано та оплачено ЄСВ.
Тому з метою нарахування ЄСВ у квітні 2015 року з МЗП порівнюємо загальну суму декретних, що припадають на квітень, — 1216 грн. (320 + 896). Оскільки загальна сума декретних за квітень 2015 року менше МЗП, ЄСВ у частині нарахувань визначаємо так:
(1218 грн. - 320 грн.) х 33,2 % = 298,14 грн.,
де 1218 грн. — МЗП;
320 грн. — допомога по вагітності та пологах, нарахована у грудні 2014 року за дні декретної відпустки, що припадають на квітень 2015 року.