Розміри основних соціальних стандартів прописано у ст. 7 і 8 Закону про Держбюджет-2016. У період з травня по листопад 2016 року включно діятимуть такі розміри ключових «працеоплатних» показників — мінімальна зарплата і прожитковий мінімум (див. таблицю нижче):
Таблиця 1. Показники прожитмінімуму і мінзарплати на період травень — листопад 2016 року
Показники | Розмір у травні — листопаді 2016 року, грн. |
Прожитковий мінімум | |
Для дітей віком до 6 років | 1228 |
Для дітей віком від 6 до 18 років | 1531 |
Для працездатних осіб | 1450 |
Для осіб, які втратили працездатність | 1130 |
Загальний показник | 1399 |
Мінімальна зарплата | |
Місячна | 1450 |
Погодинна | 8,69 |
Від цих показників залежать як працеоплатні, так і податкові показники. Тому розповімо, що бухгалтеру потрібно знати у зв’язку з їх зміною.
Мінзарплата: з 1 травня з новим розміром
МЗП є державною соціальною гарантією, обов’язковою на всій території України для підприємств, установ та організацій усіх форм власності та господарювання і фізичних осіб, які використовують найману працю.
Статтею 3 Закону про оплату праці передбачено, що оплата праці за виконану працівником місячну, погодинну норму праці (обсяг робіт) не може бути нижче МЗП. При цьому до мінзарплати не включають доплати, надбавки, заохочувальні та компенсаційні виплати.
Зверніть увагу! Посадовий оклад працівника не може бути менше МЗП за умови повної зайнятості.
Таким чином, оскільки з 1 травня 2016 року збільшився розмір МЗП, посадові оклади працівників, які менше її розміру, у штатних розписах необхідно встановити в розмірі 1450 грн. А всі доплати та надбавки розраховують уже виходячи з нового розміру окладу.
Якщо ж працівнику оплата праці здійснюється за годинною тарифною ставкою, то її розмір з 01.05.2016 р. не може бути менше 8,69 грн./год.
Нагадаємо, що працівникам з оплатою праці за єдиною тарифною сіткою Уряд постановою № 288 (див. «ОП», 2016, № 8, с. 4) підвищив посадові оклади. З 1 травня 2016 року найменший розмір посадового окладу працівника 1-го тарифного розряду становить 1516 грн.
Збільшено ПМПО і МЗП — що з ЄСВ?
Спочатку — інформація щодо обкладення ЄСВ дуже великих зарплат.
З 01.01.2016 р. максимальна межа величини бази нарахування ЄСВ дорівнює 25 розмірам ПМПО ( п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464). Оскільки з 1 травня збільшився розмір ПМПО, то з цієї дати потрібно враховувати нову максимальну величину бази нарахування ЄСВ. З 1 травня і по листопад 2016 року максимальна величина доходу, з якої справляється ЄСВ за місяць, становить 36250 грн. (25 х 1450 грн.).
Зверніть увагу: на суму перевищення зазначеної величини ЄСВ не нараховується.
А тепер інформація щодо обкладення ЄСВ маленьких зарплат.
Другий рік діє вимога для роботодавців про нарахування ЄСВ виходячи з «мінімалки» на зарплату, винагороду за цивільно-правовим договором, лікарняні та декретні працівників, які працюють за основним місцем роботи. Так, у випадку якщо база нарахування ЄСВ основного працівника (не інваліда) не перевищує розміру МЗП, установленої законом на місяць, за який одержано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, установленої законом на місяць, за який одержано дохід (прибуток), і ставки єдиного внеску ( ч. 5 ст. 8 Закону № 2464).
Тому з 01.05.2016 р. для основних працівників — не інвалідів, у яких база нарахування ЄСВ виявилася менше 1450 грн., ЄСВ нараховуємо виходячи з «мінімалки». Сума ЄСВ у цій ситуації становитиме 319 грн. (1450 грн. х 22 %).
Ще раз нагадаємо про те, що вимогу про нарахування ЄСВ з мінзарплати не застосовують до доходу застрахованих осіб, які:
— є працівниками-інвалідами (ставка ЄСВ 8,41 %, 5,3 %, 5,5 %);
— є зовнішніми сумісниками (тобто трудова книжка знаходиться в іншого роботодавця);
— були прийняті на роботу або звільнені з роботи в середині місяця, при цьому не відпрацювали норму робочого часу.
Суму індексації розраховуємо з урахуванням нового розміру ПМПО
Індексації підлягають грошові доходи населення в межах прожиткового мінімуму, установленого для відповідних соціальних і демографічних груп населення ( ст. 2 Закону про індексацію). Зарплату працівників індексують у межах ПМПО ( абз. 2 п. 4 Порядку № 1078). Його величина з 01.05.2016 р. змінилася. Тому можливу суму поточної індексації за травень 2016 року визначайте з урахуванням нового розміру ПМПО — 1450 грн.
Зверніть увагу: величини приросту індексу споживчих цін для визначення можливої поточної індексації травня-2016 (коефіцієнти поточної індексації) не змінюються починаючи з лютого 2016 року. Вони залишаються на одному й тому самому рівні ось уже 4 місяці поспіль. Причиною цьому є низький рівень інфляції, що не дає переступити 103 %-ву планку порога індексації.
Тобто і у травні 2016 року коефіцієнти індексації будуть такими самими, як і в лютому — квітні 2016 року. Проте суми належної поточної травневої індексації порівняно з квітнем 2016 року зростуть, оскільки збільшився розмір ПМПО. Традиційну «табличку» з потрібною інформацією для травневої індексації з урахуванням нового ПМПО ви знайдете на с. 19 цього номера.
ПДФО, ВЗ та інші нюанси оподаткування — без змін
В основному оподаткування прив’язано до МЗП/ПМПО, установлених станом на 1 січня звітного податкового року (на 01.01.2016 р. — 1378 грн.). Тому зміна розміру МЗП станом на 01.05.2016 р. не позначиться ні на розмірах ПСП, ні на граничному розмірі зарплати, що дає право на ПСП, ні на неоподатковуваних розмірах окремих видів виплат (наприклад, на розмірі неоподатковуваної нецільової матдопомоги, граничній сумі добових).
Наведемо далі в табл. 2 на с. 29 «нагадувалку» про оподаткування окремих виплат працівникам.
Таблиця 2. Основні показники при оподаткуванні зарплати та інших виплат у 2016 році
Показники | Розмір у 2016 році |
Розмір ПСП: | |
— звичайної | 689 грн. |
— звичайної «на дітей» | 689 грн. х кількість дітей |
— підвищеної | 1033,50 грн. |
— підвищеної «на дітей» | 1033,50 грн. х кількість дітей |
— максимальної | 1378 грн. |
Розмір граничного доходу, що дає право на ПСП | 1930 грн. |
Розмір граничного доходу, що дає право на ПСП «на дітей» | Для одного з батьків: 1930 грн. х кількість дітей; Для другого з батьків — 1930 грн. |
Максимальний неоподатковуваний розмір добових: | |
— у межах території України | 275,60 грн. |
— для відряджень за кордон | 1033,50 грн. |
Як впливає МЗП і ПМПО на розрахунок лікарняних/декретних
У цілому розрахунок середньої зарплати для оплати лікарняних/декретних прив’язаний до нарахованої зарплати, з якої сплачувався ЄСВ. Але в деяких випадках розміри і ПМПО, і МЗП впливають на обчислення суми оплати періоду тимчасової непрацездатності / відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами. У яких випадках і яким чином, розглянемо нижче.
Загальні максимально-мінімальні «обмежувачі» з оплати лікарняних/декретних. Застрахована особа може отримати допомогу по тимчасовій непрацездатності та/або допомогу по вагітності та пологах у сумі, що не перевищує з розрахунку на місяць максимальної величини для нарахування ЄСВ, установленої в останньому місяці розрахункового періоду ( ч. 2 ст. 24 Закону № 1105, п. 2 Порядку № 1266). Тобто за страховими випадками, що настали з червня 2016 року (останній місяць у розрахунковому періоді травень 2016 року) і по грудень 2016 року (останній місяць у розрахунковому періоді листопад 2016 року), максимальний розмір соцстрахівської виплати з розрахунку на місяць дорівнюватиме 36250 грн.
Крім цього, при розрахунку середньої зарплати для оплати лікарняних (декретних) необхідно пройти «контроль максимуму». А саме, обчислена середньоденна зарплата не повинна перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ з розрахунку на один календарний день. Знаходять цей «контрольний максимум» діленням максимальної величини бази нарахування ЄСВ в останньому місяці розрахункового періоду на 30,44* ( п. 4 Порядку № 1266).
* Середньомісячна кількість календарних днів.
Таким чином, для страхових випадків, що настали з червня 2016 року (травень 2016 року увійде до розрахункового періоду) і по місяць наступного підвищення соцстандартів, середньоденна зарплата не повинна перевищувати показник 1190,87 грн. (36250 грн. : 30,44).
Водночас за страховими випадками, що настали з 1 травня, сума декретних з розрахунку на місяць не має бути нижче 1450 грн. ( ч. 2 ст. 26 Закону № 1105)**.
МЗП & «лікарняно-декретні обмежувачі», якщо немає 6 місяців страхового стажу протягом останніх 12 місяців. Частиною 4 ст. 19 Закону № 1105 передбачено: якщо за 12 місяців перед тимчасовою непрацездатністю страховий стаж сумарно становить менше 6 місяців, то матеріальне забезпечення виплачують виходячи з нарахованої зарплати, з якої сплачувався ЄСВ, але з розрахунку на місяць:
— не вище МЗП, установленої в місяці настання страхового випадку, — для лікарняних;
— не вище двократної МЗП і не нижче МЗП, установленої в місяці настання страхового випадку, — для декретних**.
** Як застосувати загальні та спеціальні «обмежуючі» норми для лікарняних/декретних, можна дізнатися в «ОП», 2015, № 21, с. 23.
Розміри таких середньоденних «обмежувачів» для страхових випадків, що настали з 01.05.2016 р., будуть такими (див. табл. 3 на с. 30):
Таблиця 3. Середньоденна зарплата, розрахована виходячи з МЗП при оплаті лікарняних/декретних для застрахованих осіб, страховий стаж яких протягом останніх 12 календарних місяців менше 6 місяців
Вид матеріального забезпечення | Формула розрахунку «обмежувачів» (максимальної та мінімальної середньоденної зарплати) | Числовий показник «обмежувачів», грн. |
Лікарняні | Смакс = 1450 грн. : 30,44 | 47,63 |
Декретні | Смін = 1450 грн. : 30,44 | 47,63 |
Смакс = 2 х 1450 грн. : 30,44 | 95,27 |
Врахуйте: для того щоб відпрацьований працівником місяць увійшов до стажу як повний, ЄСВ з його доходу повинен бути сплачений у сумі не менше мінімального страхового внеску. З 01.05.2016 р. його розмір для звичайного працівника становить 319 грн. (1450 грн. х 22 %), для працівника-інваліда — 121,94 грн. (1450 грн. х х 8,41 %).
Ось, мабуть, і всі «нагадувалки», які потрібно знати бухгалтеру у повсякденній роботі у зв’язку зі зміною з 1 травня розмірів МЗП і ПМПО.
Висновки:
— З 1 травня і по 30 листопада 2016 року розміри МЗП і ПМПО становлять 1450 грн.
— З 1 травня 2016 року розмір посадового окладу, установлений у штатному розписі, має бути не менше 1450 грн. з розрахунку на повну зайнятість.
— Максимальна величина доходу, з якої справляється ЄСВ за місяць, становить 36250 грн. (25 х 1450 грн.), мінімальний розмір нарахованого ЄСВ для звичайного основного працівника — 319 грн.
— Сума поточної індексації за травень 2016 року розраховується з урахуванням нового розміру ПМПО — 1450 грн.
— Розміри ПСП, граничної зарплати, що дає право на пільгу, залишилися без змін.
— При оплаті лікарняних/декретних ураховуйте новий розмір «обмежувачів» — ПМПО, установленого в останньому місяці розрахункового періоду, і МЗП, установленої в місяці настання страхового випадку.
ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ ТА СКОРОЧЕННЯ
Закон про Держбюджет-2016 — Закон України «Про Державний бюджет України на 2016 рік» від 25.12.2015 р. № 928-VIII.
Закон про оплату праці — Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.
Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
Закон про індексацію — Закон України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.91 р. № 1282-XII (у редакції Закону України від 06.02.2003 р. № 491-IV).
Закон № 1105 — Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.99 р. № 1105-XIV.
Постанова № 288 — постанова КМУ «Про підвищення оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери і внесення змін до деяких постанов КМУ» від 06.04.2016 р. № 288.
Порядок № 1078 — Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078.
Порядок № 1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266.
МЗП — мінімальна заробітна плата.
ПМПО — прожитковий мінімум, установлений для працездатної особи.
ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ПСП — податкова соціальна пільга.
