Зазначимо одразу: Закон № 1791, яким було внесено зміни до ПКУ, норми, що стосуються ПСП, залишив без змін.
Так, норми статті 169 ПКУ, що регулюють порядок застосування і надання ПСП, залишилися в силі. Незмінною залишилася і «прив’язка» розміру ПСП і граничної зарплати, до якої вона застосовується, до ПМПО (з розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року.
ПМПО на 01.01.2017 р. згідно із Законом про Держбюджет-2017 установлено в розмірі 1600 грн. І що нового? — запитаєте ви. І чому це лави пільговиків раптом порідшають? Пропонуємо розібратися в цьому разом.
Підставимо нові цифри, «просіємо через решето» всіх платників податків та підрахуємо пільговиків або «те, що від них залишилося».
Підставляємо нові цифри
Отже, почнемо. З чого? З розрахунків, звичайно. ПМПО у нас на 1 січня 2017 року збільшився порівняно з ПМПО на 1 січня 2016 року. Тому перераховуємо розміри ПСП і граничної зарплати, до якої застосовується ПСП.
Розміри ПСП і граничної зарплати у 2017 році
| Вид ПСП (норма ПКУ) | Розмір ПСП, грн. | Граничний розмір зарплати для застосування ПСП, грн. |
| Звичайна ( п.п. 169.1.1) | 800,00 (50 % від ПМПОна 01.01.2017) | 2240,00 (ПМПОна 01.01.2017 x 1,4) |
| Звичайна «на дітей» ( п.п. 169.1.2) | 800,00 х к-ть дітей віком до 18 років | Для одного з батьків: 2240,00 х к-ть дітей віком до 18 років. Для другого: 2240,00 |
| Підвищена «на дітей» ( пп. «а» і «б» п.п. 169.1.3) | 1200,00 х к-ть дітей віком до 18 років | |
| Підвищена ( пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3) | 1200,00 (150 % від звичайної ПСП) | 2240,00 |
| Максимальна ( п.п. 169.1.4) | 1600,00 (200 % від звичайної ПСП) | 2240,00 |
А тепер про найцікавіше (або найсумніше). Хто зможе скористатися новими розмірами ПСП?
Звичайна ПСП — хто щасливий володар?
Отже, розмір звичайної ПСП у 2017 році — 800 грн. Начебто значна цифра. Але! Застосовуватися вона може до нарахованої зарплати за місяць у розмірі не вище 2240 грн.
А ось тут якраз і криється причина «порідшання». Річ у тім, що згідно зі ст. 31 Закону про оплату праці державною гарантією є те, що розмір заробітної плати працівника за повністю виконану місячну (годинну) норму праці не може бути нижче за розмір МЗП. А її розмір з 1 січня 2017 року встановлено на рівні 3200 грн.
Це означає, що менше ніж 3200 грн. працівник, який повністю відпрацював місячну норму робочого часу, не отримуватиме. А якщо зарплата працівника, що відпрацював увесь місяць, виявиться менше встановленого законодавчого розміру МЗП, то роботодавець зобов’язаний нарахувати доплату до МЗП.
Звідси висновок: працівникам, які повністю відпрацювали місячну норму, звичайна ПСП починаючи з січня 2017 року не належить. Як бачите, ситуація із застосуванням ПСП змінилася і абсолютно кардинально.
Запитання напрошується саме собою. Якщо навіть особи, які отримують на сьогодні зарплату на рівні МЗП, тепер не можуть скористатися правом на застосування до свого доходу ПСП, то хто ж тоді взагалі має право нею скористатися у 2017 році?
Назвемо їх «імена»:
1. Право на звичайну ПСП у 2017 році можуть мати основні працівники, які за місяць відпрацювали 0,7 і менше встановленої місячної норми робочого часу. До них належать працівники, які працюють на умовах неповного робочого тижня або неповного робочого дня, а також працівники, які з інших причин відпрацювали неповний місяць (частину місяця перебували у відпустці за свій рахунок, унаслідок прогулів тощо, і за цю частину місяця їм не нараховувалися жодні виплати). До речі, до числа «щасливих» претендентів на ПСП можуть також потрапити й ті основні працівники, які працюють на повну ставку, але у звітному місяці хворіли. Як ми знаємо, лікарняні включаються до поняття «зарплата» для цілей оподаткування. Вони оплачуються в розмірі 50 %, 60 %, 70 % і 100 % середньої зарплати. Тому основні працівники з невеликим страховим стажем у деяких випадках зможуть претендувати на звичайну ПСП.
2. Крім того, на звання «правовласників» звичайної ПСП претендують зовнішні сумісники. Адже вони працюють на умовах неповного робочого часу. А це означає, що їх зарплата може бути не менше МЗП, визначеної пропорційно відпрацьованому часу. Так, зовнішній сумісник, який працює півдня, не може отримувати зарплату менше 1600 грн. (3200 x 0,5).
Виходить, якщо раніше зовнішні сумісники своїм правом на ПСП користувалися переважно за основним місцем роботи (якщо рівень доходу дозволяв користуватися такою пільгою), то з нового року пріоритети місця застосування ПСП (за основним місцем роботи або за сумісництвом) варто переглянути.
ПСП на «дітей» — лави пільговиків теж порідшали
Тепер обговоримо право на ПСП на «дітей».
Для платників податків, які мають двох і більше дітей ( п.п. 169.1.2 ПКУ); є одинокою матір’ю (батьком) / вдовою (вдівцем) / опікуном, піклувальником або які утримують дитину-інваліда ( пп. «а», «б» п.п. 169.1.3 ПКУ), передбачено можливість скористатися пільгою в розмірі, що дорівнює 100 та/або 150 % від суми звичайної ПСП, з розрахунку на кожну дитину (відповідно). Крім того, право на застосування ПСП виникає у працівника, якщо його зарплата, нарахована за місяць, не перевищує граничний розмір доходу, установлений п.п. 169.4.1 ПКУ (ср. ). Як ми вже з’ясували, ця цифра у 2017 році становить 2240 грн. При цьому граничний розмір зарплати, що дає право на застосування ПСП «на дітей» (одному з батьків), визначається кратно кількості дітей.
Чи збереглася можливість у таких осіб скористатися своїм правом на ПСП «на дітей» у світлі останніх подій? Давайте перевіримо.
Як ми вже зрозуміли, уся «сіль» — у граничній сумі зарплати, до якої може застосовуватися ПСП.
Спочатку розглянемо звичайну ПСП «на дітей». Як і раніше, вона надається тим батькам, у яких двоє і більше дітей. Батьки однієї дитини, що живе в повній сім’ї, як і раніше, можуть претендувати тільки на звичайну ПСП. Про неї ми говорили вище.
Головною умовою для отримання звичайної ПСП «на дітей» для батьків, які мають двох і більше дітей, є те, щоб їх нарахована зарплата не перевищувала певної межі. Для одного з батьків (на їх вибір) ця межа визначається кратно кількості дітей (2240 грн. x кількість дітей), а для другого — 2240 грн.
І що ми бачимо? Той з батьків, який працює і в якого граничний розмір зарплати буде визначено на рівні 2240 грн., зможе претендувати на ПСП на двох і більше дітей (800 x 2 = 1600 грн., 800 x 3 = 2400 грн. тощо), тільки якщо його зарплата за місяць буде менше 2240 грн. А це в нинішніх умовах установленої МЗП на рівні 3200 грн. можливо тільки в разі, якщо працівник працює на умовах неповного робочого часу. Ну і у виняткових випадках, про які ми говорили вище, при розгляді права працівників на звичайну ПСП.
Інший з батьків, який працює і в якого граничний розмір зарплати буде визначено кратно кількості дітей (2240 грн. x кількість дітей), звичайно ж, перебуває в більш виграшному становищі. Так, за наявності двох дітей граничний розмір зарплати становитиме 4480 грн., за наявності трьох дітей — 6720 грн.
Відповідно, у такому разі у працюючого батька (матері) є шанс, що його (її) нарахована зарплата «впишеться» в цю межу. І він (вона) залишиться і цього року щасливим володарем ПСП «на дітей».
Тепер розглянемо підвищену ПСП «на дітей» (1200 грн. з розрахунку на кожну дитину). Нагадаємо, що на неї претендують такі категорії працівників:
1) одинока мати (батько), вдова (вдівець) або опікун, піклувальник — з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років ( п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ);
2) особи, які утримують дитину-інваліда, — з розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років ( п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ).
Одразу зауважимо: якщо зазначені категорії платників податків мають одну дитину, на яку й належить ПСП, то все сумно. Що один, що другий з батьків, опікун, піклувальник (у разі, якщо претендують на підвищену ПСП «на дітей» обоє з батьків) можуть і не потрапити до кола пільговиків. Адже для них граничний розмір зарплати, до якої може застосовуватися ПСП, дорівнює 2240 грн. А це менше, ніж розмір МЗП за місяць. Тому тільки батьки, які працюють на неповний робочий час, з однією дитиною зможуть претендувати на підвищену ПСП «на дітей». Особливо шкода у зв’язку з цим сім’ю з однією дитиною-інвалідом! До їх зарплати не застосовуватиметься ПСП, якщо обидва працюючі батьки отримують зарплату по 3200 грн. і вище ☹.
У разі, якщо зазначені вище пільговики мають декілька дітей віком до 18 років, то їх шанси на отримання права на ПСП підвищуються. Один з батьків (опікунів, піклувальників) отримує право на збільшення кратно кількості дітей граничної зарплати, до якої застосовується ПСП. А це означає, що може бути саме його зарплата потрапить до цієї межі. Інший же з батьків (опікун, піклувальник), який працює на умовах повного робочого часу, право на ПСП втратить.
Висновок, на жаль, не втішний: лави батьків, які мали право на ПСП «на дітей», теж порідшали.
Підвищена та максимальна ПСП — хто користуватиметься?
Уже зрозуміло, що висновки щодо застосування як максимальної, так і підвищеної ПСП будуть ідентичними. Але все ж таки наведемо в таблиці працівників, які формально можуть скористатися правом на підвищену і максимальну ПСП. А що виявиться насправді — розповімо нижче.
Підвищена ПСП
| Категорія платників податку | З 01.01.2017 р. | ||
| розмір ПСП, грн. (150 % від звичайної ПСП = 800 х 150 %) | граничний розмір зарплати, грн. (ПМПО х 1,4 = 1600 х 1,4) | ||
| «в» | Особа, віднесена до 1 або 2 категорії осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, уключаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи | 1200,00 | 2240,00 |
| «г» | Особа, яке є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом | 1200,00 | 2240,00 |
| «ґ» | Інваліди I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, пільгу яким зазначено в п.п. «б» п.п. 169.1.4 ПКУ (див. наступну таблицю) | 1200,00 | 2240,00 |
| «д» | Особа, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, уключаючи журналістів | 1200,00 | 2240,00 |
| «е» | Учасник бойових дій на території інших країн в період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону № 3551 | 1200,00 | 2240,00 |
Максимальна ПСП
| Категорія платників податку | З 01.01.2017 р. | ||
| розмір ПСП, грн. | граничний розмір зарплати, грн. | ||
| «а» | Платник податків, який є Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями «За відвагу» | 1600,00 | 2240,00 |
| «б» | Платник податків, який є учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка на той час працювала в тилу, і інвалідом I і II груп з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону № 3551 | 1600,00 | 2240,00 |
| «в» | Колишній в’язень концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни. Особа, визнана репресованою або реабілітованою | 1600,00 | 2240,00 |
| «г» | Особа, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або окупованих фашистською Німеччиною та її союзниками | 1600,00 | 2240,00 |
| «ґ» | Особа, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року | 1600,00 | 2240,00 |
Який висновок? Та такий самий, як зі звичайною ПСП. Сумний. Скористатися правом на підвищену і максимальну ПСП зможуть тільки ті, в кого заробітна плата за місяць виявиться 2240 грн. і менше. Тобто, враховуючи той факт, що заробітна плата працівника, який відпрацював повну норму робочого часу, згідно зі ст. 95 КЗпП і ст. 31 Закону про оплату праці у принципі не може бути таких розмірів, виходить, що на підвищену і максимальну ПСП претендентів практично не залишилося.
Серед претендентів, які залишилися, тільки працівники, які відпрацювали 0,7 і менше місячної норми робочого часу, — УСЕ!
Відзначимо, що працівникам, які в 2017 році втратили право на ПСП у зв’язку з тим, що їх зарплата перевищує граничний розмір, заяву про відмову від ПСП писати не потрібно. Але! Якщо працівник вирішив змінити місце застосування ПСП, то без заяви не обійтись.
Ну що ж, ось ми й дісталися кінця... Ой, точніше початку нашого Нового податкового періоду. Які перспективи? Хотілося б сказати, що радісні. Але ми вас не обманюватимемо. У межах сьогоднішньої статті, присвяченої ПСП, ми з’ясували, що «радості» якось замало. Ті «крихти», що «вціліли» з армії пільговиків, — «курям на сміх»:
1) особи, які не повністю відпрацювали місячну норму робочого часу, нарахована зарплата (у тому числі лікарняні та відпускні) яких за місяць не перевищує 2240 грн.;
2) один з батьків, які мають двох і більше за дітей, який скористався правом на збільшення граничної зарплати кратно кількості дітей.
Так, список невеликий! Ну що ж, закон є закон — працюємо в нових умовах.
ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ ТА СКОРОЧЕННЯ
КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Закон про Держбюджет-2017 — Закон України «Про Державний бюджет України на 2017 рік» від 21.12.2016 р. № 1801-VIII.
Закон № 1791 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році» від 20.12.2016 р. № 1791-VIII.
Закон про оплату праці — Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.
Закон № 3551 — Закон України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 22.10.93 р. № 3551-XII.
ПСП — податкова соціальна пільга.
МЗП — мінімальна заробітна плата.
ПМПО — прожитковий мінімум для працездатних осіб.
