Єдиний соціальний внесок для звичайних працівників (без інвалідності) установлений у розмірі 22 % від бази нарахування ЄСВ. У разі якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розмір мінзарплати, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінзарплати, встановленої законом на місяць, за який отриманий дохід, і ставки ЄСВ. Такі вимоги ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ і п. 9 розд. III Інструкції № 449*.
* Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449.
Згадаємо ще два базові правила нарахування ЄСВ з мінімальної зарплати.
1. Вимогу про сплату ЄСВ з МЗП ми повинні виконувати за умови, якщо працівник:
• перебував із роботодавцем у трудових відносинах повний календарний місяць
чи
• він відпрацював усі робочі дні звітного місяця.
2. Не треба виконувати вимогу про сплату ЄСВ з МЗП, якщо працівник увесь місяць був у відпустці «за свій рахунок», у тому числі відповідно до п. 18 ч. 1 ст. 25 Закону про відпустки, і в цих місяцях не були нараховані жодні виплати.
У ситуації, що склалася, з одного боку, працівник увесь місяць перебував у трудових відносинах з роботодавцем (вимогу про сплату ЄСВ з МЗП виконувати треба), з іншого — він увесь місяць був у відпустці «за свій рахунок» (вимогу про сплату ЄСВ з МЗП виконувати не треба). Як же діяти в цій ситуації?
Якщо працівник перебував у такій відпустці повний календарний місяць — ЄСВ не нараховується через відсутність бази для його нарахування. Але! Згідно з п. 1 частини першої ст. 7 Закону про ЄСВ базою нарахування ЄСВ є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні і компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці.
Згідно з п. 2.2 розд. 2 Інструкції № 5** виробничими є премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій. Виробничі премії виплачують за фактично відпрацьований час.
** Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.
Таким чином, якщо працівникам, які перебувають у відпустках без збереження заробітної плати, виплачені виробничі премії в розмірі, меншому мінімальної заробітної плати, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), і ставки ЄСВ.
За умовами запитання у працівника дохід за травень вийшов менше розміру МЗП: зарплати немає, а премія становить 600 грн.
Тому за травень ЄСВ треба буде заплатити так:
1) ЄСВ на премію — 132 грн.
(600 х 22 %);
2) ЄСВ-різницю — 786,06 грн.
((4173 - 600) х 22 %).
Покажемо (див. рисунок нижче), як у цій ситуації заповнювати таблицю 6 ЄСВ-звіту.
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам
Фрагмент таблиці 6 ЄСВ-звіту за травень 2019 року
