* Ж.-Ж. Руссо «Еміль, або Про виховання».
Життя після розлучення
Працівник утримує трьох дітей віком до 18 років. Двоє з них — діти працівника від попереднього шлюбу (після розлучення проживають із матір’ю). А третя дитина — це дитина другої дружини, з якою чоловік перебуває в офіційному шлюбі (дитина працівником не усиновлена). На яку ПСП може розраховувати чоловік (з розрахунку на двох або на трьох дітей), за умови, що колишня дружина правом на збільшений граничний розмір зарплати, кратний кількості дітей, не користується?
Передусім нагадаємо, що ПСП на підставі п.п. 169.1.2 ПКУ надається платникові податків, який утримує двох або більше за дітей віком до 18 років. При цьому обов’язок утримувати дитину покладається виключно на матір та батька дитини (ст. 180 СКУ**). Причому незалежно від того, одружені вони чи в розлученні, живуть вони разом чи окремо (ст. 141, ч. 2 ст. 181 СКУ).
** Сімейний кодекс України від 10.01.2002 р. № 2947-III.
Звільнити батьків від обов’язку утримувати дитину може тільки суд (п. 2 ст. 188 СКУ). Тому, навіть не проживаючи зі своїми дітьми, але беручи участь в їх утриманні, батько може претендувати на ПСП за підставою, наведеною в п.п. 169.1.2 ПКУ.
Зауважимо, що претендувати на підвищену «дитячу» ПСП (як одинокий батько на підставі п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ) працівник не може. Чоловік втратив свій «одинокий» статус, одружившись удруге.
Тепер що стосується дитини другої дружини нашого працівника. Чоловік не є рідним батьком цієї дитини. Тому й обов’язку утримувати її у працівника немає (попри те, що вони проживають спільно).
Такий обов’язок з утримання покладається на рідного батька дитини. І якщо він його виконує (що підтверджують відповідні документи), то саме батько має право на ПСП на таку дитину (якщо у нього, наприклад, є ще діти до 18 років).
Наш же працівник розраховувати на застосування ПСП з розрахунку на таку дитину не може. Для нього єдиний спосіб отримати права та обов’язки в такому ж обсязі, який мають батьки дитини, — це усиновити її (ч. 4 ст. 232 СКУ, ст. 207, 208 СКУ). Але оскільки чоловік цього не робив (не усиновив дитину дружини), то він не може скористатися ПСП на неусиновлену дитину (лист ГУ ДФС у Хмельницькій обл. від 26.06.2018 р. № 2849/ІПК/22-01-13-01-21; категорія 103.08.02 ЗІР).
Отже, працівник може розраховувати на ПСП як батько двох дітей у розмірі 2102 грн.
(1051 грн. х 2 дітей) за умови, що:
• його зарплата за звітний місяць не перевищить граничний розмір у розмірі 5880 грн.
(2940 грн. х 2 дітей);
• він подасть заяву і надасть документи, що підтверджують факт утримання ним дітей від попереднього шлюбу (категорія 103.08.02 ЗІР).
Працівниця користується ПСП «на дітей» як одинока мати. У лютому 2020 року вона виходить заміж. При цьому дитину від першого шлюбу її новий чоловік усиновляти не буде. Чи збереже працівниця право на отримання ПСП як одинока мати?
Згідно з п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ платник податків, який є одинокою матір’ю (батьком), має право на отримання ПСП у розмірі 150 % загальної ПСП (у 2020 році — 1576,50 грн.).
Проте для застосування пільги за цією підставою одинокою матір’ю (батьком) може вважатися особа, яка на момент застосування роботодавцем пільги, визначеної п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ, має дитину (дітей) віком до 18 років, і при цьому не перебуває в шлюбі, зареєстрованому відповідно до закону (абзац сьомий п.п. 1 п. 5 Порядку № 1227***).
*** Порядок подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затверджений постановою Кабміну від 29.12.2010 р. № 1227.
Тому якщо працівниця вийде заміж, вона втратить право на ПСП, передбачене п.п. 169.1.3 ПКУ, навіть у тому випадку, якщо її новий чоловік не усиновить дитину.
Працівниця має двох дітей віком до 18 років від попереднього шлюбу. Жінка розлучена, водночас вона проживає з чоловіком, з яким не перебуває в офіційному шлюбі. На яку ПСП вона може розраховувати?
У цій ситуації працівниця номінально підпадає під дві ПСП:
• як матір, яка утримує двох або більше за дітей віком до 18 років у розмірі 100 % пільги (у 2020 році — 1051 грн.), на кожну дитину (п.п. 169.1.2 ПКУ);
• як одинока мати — у падвищеному розмірі 150 % (у 2020 році — 1576,50 грн.) на кожну дитину (п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ). Звичайно, працівниця повинна ще підтвердити свій «одинокий» статус, надавши документи, перераховані в п.п. 1 п. 5 Порядку № 1227 (ср. ).
Застосовувати дві ПСП одразу згідно з ПКУ ми права не маємо. Працівниця повинна обрати одну. Звісно, це буде ПСП із більшим розміром, за підставою, передбаченою п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ. Тому її і застосовуватимемо (п.п. 169.3.1 ПКУ).
Загальна сума ПСП складе 3153 грн. (1576,50 х 2), а сума граничного доходу для надання пільги — 5880 грн. (2940 х 2).
Зверніть увагу, той факт, що жінка проживає з чоловіком в цивільному шлюбі, на її статус одинокої матері не впливає. Але попереджаємо: працівниця втратить такий статус, тільки-но вийде заміж (абзац сьомий п.п. 1 п. 5 Порядку № 1227).
А якщо дитина — уже зовсім не дитина?
Працівник має трьох дітей віком до 18 років. Одній із них у 2020 році виповнюється 18 років (12 лютого), другій — 15 років (вона навчається у ПТНЗ), а третій — 9 років. Дружина правом на збільшений граничний розмір зарплати, кратний кількості дітей, не користується. На яку ПСП може розраховувати такий працівник?
Платники податків, що утримують двох і більше дітей, у 2020 році мають право на ПСП у розмірі 1051,00 грн. з розрахунку на кожну дитину (п.п. 169.1.2 ПКУ). За умовами прикладу, у працівника троє дітей. Тому він має право розраховувати на ПСП у розмірі 3153 грн. (1051 х 3), якщо заробітна плата працівника за звітний місяць не перевищить граничного розміру доходу, що надає право на застосування ПСП 8820 грн. (2940 х 3).
Той факт, що старшій дитині у 2020 році виповниться 18 років, на зазначені цифри не впливає. Усе тому, що ПСП «на дітей» надається до кінця року, в якому дитині виповнилося 18 років (п.п. 169.3.3 ПКУ, категорія 103.08.02 ЗІР). У нашому випадку — до кінця 2020 року. Але попереджаємо: таке ПСП-продовження діятиме за умови, що працівник протягом року не змінить місце роботи.
Якщо чоловік вирішить змінити місце роботи після того, як старшій дитині виповниться 18 років (тобто після 12.02.2020 р.), за новим місцем роботи він матиме право на ПСП тільки як батько двох дітей віком до 18 років (лист ДПАУ від 25.02.2011 р. № 3891/6/17-0715).
Тоді розмір ПСП складе 2102 грн. (1051 х 2), якщо зарплата працівника за звітний місяць не перевищить 5880 грн. (2940 х 2). А ось факт навчання другої дитини в ПТНЗ на право батька на ПСП не вплине. Оскільки він не входить до переліку подій, при настанні яких платник податків втрачає право на ПСП (перераховані в п.п. 169.3.3 ПКУ).
У працівниці троє дітей віком до 18 років. Старшому сину — 17 років. У січні 2020 року він одружується. Чоловік правом на збільшений граничний розмір зарплати, кратний кількості дітей, не користується. На яку ПСП може розраховувати працівниця?
Скажемо відразу, у 2020 році працівниця має право на ПСП з розрахунку на трьох дітей у розмірі 3153 грн. (1051 х 3). За умови, що її зарплата за звітний місяць не перевищить граничний дохід у розмірі 8820 грн. (2940 грн. х 3). На це є три причини:
1) старшому сину співробітниці все ще не виповнилося 18 років. Тобто за законом він є дитиною (ст. 6 СКУ);
2) для застосування права на ПСП важлива не лише кількість дітей, а й факт їх утримання (п.п. 169.1.2 ПКУ).
Обов’язок з утримання своїх дітей, що не досягли 18 років, ст. 180 СКУ покладається на їх батьків. Причому такий обов’язок не припиняється й у тому випадку, коли діти набувають повну дієздатність до досягнення ними повноліття при укладенні шлюбу. Лише після досягнення повноліття діти втрачають право на утримання;
3) у переліку особливих випадків припинення застосування ПСП «на дітей», перерахованих у п.п. 169.3.3 ПКУ, немає такої події, як одруження неповнолітньої дитини. Тому у 2020 році жінка може користуватися правом на ПСП «на дітей».
У сім’ї дитина з інвалідністю
В установі працює жінка, що має трьох дітей віком до 18 років, одна з яких — інвалід. Чоловік правом на збільшений граничний розмір зарплати, кратний кількості дітей, не користується. Який розмір ПСП застосовувати до зарплати цієї працівниці?
Працівниця при дотриманні усіх вимог ст. 169 ПКУ має право на застосування ПСП за двома підставами (категорія 103.08.02 ЗІР):
• як матір трьох дітей віком до 18 років — у розмірі 100 % пільги (у 2020 році — 1051 грн.) на кожну дитину (п.п. 169.1.2 ПКУ);
• як особа, що утримує дитину з інвалідністю, — у розмірі 150 % (у 2020 році — 1576,50 грн.) на таку кожну дитину (п.п. «б» п.п.169.1.3 ПКУ).
За загальним правилом, якщо платник податків має право на застосування ПСП за двома і більше підставами, зазначеними в п. 169.1 ПКУ, він має право скористатися лише однією ПСП за підставою, що передбачає її найбільший розмір, за умови дотримання вимог, передбачених п.п. 169.4.1 ПКУ (п.п. 169.3.1 ПКУ).
Виняток із цього правила — ситуація, коли особа утримує двох або більше за дітей, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів). Тоді платник податків може скористатися ПСП одразу за двома підставами (п.п. 169.3.1 ПКУ). У результаті загальна сума ПСП працівниці складе 3678,50 грн.
(1051 грн. х 2 дітей + 1576, 50 грн. х 1 дитину).
Оскільки правом на збільшений граничний розмір доходу для застосування ПСП батько не користується, то для працівниці така межа у 2020 році складе 8820 грн. (2940 грн. х 3).
