У законодавстві — «замкнене коло»
Ситуація, наведена у запитанні, трапляється доволі часто. У старій місячній звітності (таблиці 6 ЄСВ-звіту) механізм її вирішення був налагоджений та не викликав труднощів. На допомогу нам приходив код типу нарахувань (КТН) «2».
Але зараз ми здаємо квартальну об’єднану звітність. А правила гри у неї — інші.
Подивимось, що з приводу виправлення такої помилки говорить Порядок № 4.
Порядок № 4 передбачає такі правила виправлення сумових помилок в Д1 Податкового розрахунку:
1) до закінчення строку подання Податкового розрахунку за звітний квартал будь-які помилки (сумові і несумові) можна виправляти за допомогою Податкового розрахунку з типом «Звітний новий». Для цього у Д1 у графі 25 проставляйте ознаку рядка «0» — це рядок на введення, або ознаку рядка «1» — це рядок на вилучення;
2) якщо термін подання квартальної звітності за звітний період минув, то виправити сумову помилку можна за допомогою Податкового розрахунку з типом «Уточнюючий». Для виправлення сумової помилки у Д1 у графі 9 зазначайте код типу нарахувань (КТН): «2» — для донарахування і «3» — для сторнування сумових показників. До речі, вказаний порядок виправлення можна застосовувати й у звітному Податковому розрахунку, коли виправляєте сумову помилку за попередні квартали.
За умовами наведеного вище запитання, помилка була і допущена, і виявлена в межах одного кварталу, а звіт за цей квартал ще не подавався. Отже, жоден варіант виправлення помилки з наведених вище правил ми не можемо застосувати. Тобто ані «Звітний новий», ані «Уточнюючий» Податковий розрахунок ми не подаємо апріорі.
Донарахування ЄСВ на додаткову базу ми проводимо у одному з місяців поточного кварталу за місяці того ж самого поточного кварталу.
А чи можна відобразити донарахування ЄСВ на додаткову базу за квітень та травень у Д1 за червень, та вказати місяць, за який її донараховано? Давайте розбиратися.
Відображення додаткової бази з ЄСВ у місяцях звітного кварталу за попередні звітні місяці поточного податкового періоду чи попереднього податкового періоду допускається лише в таких випадках:
• під час нарахування сум допомоги по тимчасовій непрацездатності за попередні місяці;
• під час нарахування сум у зв’язку з вагітністю та пологами за попередні місяці.
Отже, при фактичному відображенні в бухобліку донарахування ЄСВ у червні за квітень та травень у Д1 за червень ми не можемо показати таке донарахування.
Але як усе таки виправитися? Зараз розкажемо.
Вихід є
Д1 Податкового розрахунку. Оскільки виправлення проводимо у «рамках» поточного кварталу, то заповнюємо Д1 за поточний квартал відразу з правильними даними щодо додаткової бази з ЄСВ. Тобто в Д1 за квітень та Д1 за травень вказуйте правильну (вже виправлену) інформацію щодо нарахованої працівнику додаткової бази з ЄСВ та суми ЄСВ, нарахованої на неї. І що тоді маємо?
Коли дані із прийнятого Податкового розрахунку за 2 квартал 2021 року «сядуть» у картку працівника у відповідний місяць, то помилку квітня та травня буде відстежено. Тобто нарахування є в повному обсязі, а по ЄСВ за квітень та травень 2021 року «вилізе» недоїмка, яка перекриється у червні 2021 року.
Значним мінусом відображення у звітності донарахування ЄСВ у такий спосіб є те, що дані Податкового розрахунку за другий квартал у розрізі місяців не будуть відповідати даним оборотно-сальдової відомості за рахунками бухобліку відповідно за квітень, травень та червень 2021 року, але загалом за квартал дані звіту і бухобліку збігатимуться.
Розглянемо на числовому прикладі нарахування зарплати працівнику у 2 кварталі 2021 року.
Приклад. Оклад працівника — 2670 грн, доплата за шкідливі умови праці — 10 %. За 17 відпрацьованих робочих днів квітня працівнику нараховано 4842,68 грн (окладна частина — 2063,18 грн, доплата за умови праці — 206,32 грн, доплата до МЗП — 2573,18 грн). За 15 відпрацьованих робочих днів травня працівнику нараховано 5222,50 грн (окладна частина — 2225,00 грн, доплата за умови праці — 222,50 грн, доплата до МЗП — 2775,00 грн). ЄСВ нараховано на фактичну суму: квітень — 1065,39 грн, травень — 1148,95 грн.
У червні помилку виправлено: донарахована і сплачена у бюджет сума ЄСВ за квітень — 254,61 грн, за травень — 171,05 грн. Зарплата за повністю відпрацьований червень становить 6267,00 грн.
Для наочності наведемо в таблиці вихідні дані у відповідності до відображення у бухобліку.
Нарахування в бухобліку у 2 кварталі 2021 року
| Місяці, в яких нарахована зарплата | Нараховано | Примітки | |
| зарплата, грн | ЄСВ, грн | ||
| квітень | 4842,68 | 1065,39 | ЄСВ нараховано на фактичну базу за квітень |
| травень | 5222,50 | 1148,95 | ЄСВ нараховано на фактичну базу за травень |
| червень | 6267,00 | 1378,74 | ЄСВ нараховано на фактичну базу за червень |
| x | 254,61 | Донарахували ЄСВ за квітень 2021 року (на додаткову базу 1157,32 грн) | |
| x | 171,05 | Донарахували ЄСВ за травень 2021 року (на додаткову базу 777,50 грн) | |
| УСЬОГО | 16332,18 | 4018,74 | |
А тепер подивимося, як донарахування ЄСВ (з додаткової бази) у межах 2 кварталу 2021 року буде відображене у Д1 Податкового розрахунку (див. рисунок).
Фрагмент Д1 за 2 квартал у розрізі місяців
