Донарахована зарплата в бухобліку та звітності
У наведеній ситуації, зарплата за грудень 2021 року нарахована в січні 2022 року. У такому випадку сума донарахованої зарплати за грудень належить до фонду оплати праці того місяця, у якому здійснили таке нарахування (п.п. 1.6.2 Інструкції № 5). Тобто до січня 2022 року. Таке виправлення помилки в бухобліку не повинно зачіпати минулі періоди.
Суму донарахованої за грудень зарплати включаємо до загальної суми зарплати січня 2022 року й оподатковуємо ПДФО і ВЗ.
При нарахуванні ЄСВ керуємося положеннями п.п. 2 п. 2 розд. IV Інструкції № 449.
ЦИТАТА:
Якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, нараховані суми включаються до заробітної плати того місяця, в якому були здійснені нарахування.
Тобто донараховану суму зарплати за грудень 2021 року включаємо до бази нарахування ЄСВ січня 2022 року, адже саме в ньому відбулися такі коригування. І вже на загальну суму доходу січня (базу нарахування внеску) нараховуємо ЄСВ.
Що стосується звітності, то сума донарахованої зарплати повинна потрапити до Д1 Податкового розрахунку в тому місяці звітного кварталу, у якому фактично були проведені такі донарахування в бухобліку. Тобто в Податковому розрахунку таке коригування зарплати буде «сидіти» в Д1 за січень 2022 року в загальній сумі зарплати цього місяця (п. 2 розд. IV Порядку № 4). Окремим рядком донарахування зарплати за грудень не показуємо.
Розрахунок лікарняних
При розрахунку лікарняних керуємося нормами Закону про соцстрахування та Порядком № 1266. Щоб обчислити суму лікарняних (як перших 5 днів за рахунок роботодавця, так і допомоги по тимчасовій непрацездатності від ФСС), роботодавцю необхідно розрахувати середньоденну зарплату працівника.
Середньоденна зарплата для розрахунку лікарняних обчислюється діленням нарахованої в розрахунковому періоді суми заробітної плати за відповідним трудовим договором на кількість календарних днів у цьому розрахунковому періоді.
Розрахунковим періодом при обчисленні середньої зарплати в загальному випадку є 12 повних календарних місяців роботи (з 1-го до 1-го числа), що передують місяцю настання страхового випадку (п. 25 Порядку № 1266). Якщо працівник відпрацював менше 12 місяців — до розрахунку беремо фактичну кількість повністю відпрацьованих календарних місяців (з 1-го до 1-го числа), що передують місяцю настання страхового випадку (п. 26 Порядку № 1266).
Виходячи з умов, наведених у запитанні, у працівника немає 12 повних відпрацьованих місяців перед місяцем настання хвороби. З повних місяців є лише один — січень 2021 року. Тоді він і візьме участь у розрахунку середньоденної зарплати. І кількість календарних днів у розрахунковому періоді становитиме 31.
Середня зарплата для розрахунку лікарняних визначається роботодавцями на підставі зарплатних відомостей, що включаються до Об’єднаного звіту (п. 32 Порядку № 1266). До нарахованої зарплати, яка включається в розрахунковий період, входять виплати, щодо яких одночасно виконуються дві умови:
— вони є складовими фонду оплати праці згідно з Інструкцією № 5;
— на них нарахований ЄСВ.
Усі ці виплати до розрахункового періоду включаються в тому місяці, в якому вони фактично були проведені в бухобліку і на них нарахований ЄСВ. Також ця інформація відображена в Об’єднаному звіті.
У разі, якщо в «лікарняному» розрахунковому періоді були проведені донарахування або сторнування зарплати, то їх треба відносити до тих місяців, у яких вони були включені до зарплатних відомостей та до Об’єднаного звіту.
Свого часу такий підхід до включення коригувань описали фахівці Мінсоцполітики в наказі «Про затвердження прикладів обчислення середньої заробітної плати (доходу) за видами загальнообов’язкового державного соціального страхування» від 21.10.2015 № 1022 та листі від 07.04.2016 № 101/18/99-16.
Щодо наведеного запитання. Припустимо, що в січні 2022 року працівнику нараховані:
— зарплата за повністю відпрацьований січень — 6815,30 грн;
— зарплата за грудень 2021 року — 929,36 грн.
Зарплата, яка ввійде до розрахункового періоду (січня 2022 року), становитиме 7744,66 (6815,30 + 929,36). Адже всі ці виплати в бухобліку пройшли в січні 2022 року.
Розрахуємо середньоденну зарплату:
7744,66 : 31 = 249,83 (грн).
Тепер розрахуємо денну виплату. Її розмір залежить від страхового стажу. Оскільки страховий стаж працівника понад 8 років, то денна виплата становитиме 100 % середньоденної зарплати. А саме 249,83 грн.
Що стосується спеціальних обмежень за страховим стажем, то в цій ситуації вони не застосовуватимуться. Оскільки протягом 12 місяців, що передують початку хвороби, стаж працівника більше 6 місяців.
Розрахуємо оплату перших п’яти днів за рахунок роботодавця (з 2 по 6 лютого 2022 року):
249,83 х 5 = 1249,15 (грн).
Розрахуємо суму допомоги по тимчасовій непрацездатності (з 7 по 11 лютого 2022 року):
249,83 х 5 = 1249,15 (грн).
У наведеній ситуації помилка зіграла на користь працівника, збільшивши суму виплат за лікарняними.
