Підвищення кваліфікації тренерів
Порядок підвищення кваліфікації тренерів (тренерів-викладачів) визначає Положення № 3520*. Тренери-викладачі ДЮСШ підвищують кваліфікацію у закладах вищої освіти на курсах підвищення кваліфікації або проходять навчання, що проводять всеукраїнські спортивні федерації із статусом національної спортивної федерації з відповідного виду спорту, один раз на п’ять років (п. 3 Положення № 3520).
Згідно з п. 4 Положення № 3520 на період проходження курсів підвищення кваліфікації або навчання за тренерами-викладачами зберігається середня заробітна плата відповідно до законодавства. У разі навчання з відривом від основного місця роботи вони мають право на гарантії та компенсації, передбачені законодавством.
Гарантії для працівників
У ст. 122 КЗпП встановлено, що при направленні працівників для підвищення кваліфікації з відривом від виробництва за ними зберігається місце роботи (посада) і провадяться виплати, передбачені законодавством.
Конкретні гарантії працівникам, які підвищують кваліфікацію, закріплені у постанові № 695*. Відповідно до цієї постанови їм гарантується:
— збереження середньої зарплати за час навчання;
— оплата вартості проїзду до місця навчання і назад;
— відшкодування витрат на винаймання житла;
— виплата добових за кожен день перебування в дорозі.
Якщо працівник підвищує кваліфікацію дистанційно, він не несе витрати на проїзд та проживання
Тому компенсувати їх не потрібно. Добові також «не світять», бо вони прив’язані до поїздки. Підтверджують зазначений факт і фахівці Мінекономіки у своїх роз’ясненнях, наведених у листах від 18.06.2020 № 3511-06/37744-09 та від 04.01.2021 № 4706-06/14-09 (ср. ).
Тож на період дистанційного навчання з відривом від виробництва із гарантій залишається тільки середній заробіток. Його зберігати потрібно. Розрахунок проводиться виходячи із виплат за останні 2 місяці, що передують місяцю початку курсів. При обчисленні середнього заробітку керуємось нормами Порядку № 100*.
* Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 № 100.
Правила оподаткування
Виходячи з умов запитання, підвищення кваліфікації тренера-викладача ДЮСШ відбувалось за змішаною формою. Заняття проводилось дистанційно, тобто працівник навчався вдома, а іспит він здавав очно (за фактичної присутності). Виходить, що у день іспиту працівник виїжджав до бази проведення курсів, відповідно роботодавець мав компенсувати йому щонайменше вартість проїзду до місця навчання і назад, а також виплатити добові.
ПДФО. Сума витрат у зв’язку з підвищенням кваліфікації тренера-викладача (добові, проїзд, проживання) згідно з п.п. 165.1.37 ПКУ не є оподатковуваним доходом працівника. Пояснюється це тим, що необхідність підвищення кваліфікації для такої категорії працівників встановлена чинним законодавством, а отже, сума коштів, витрачених на таке підвищення, не оподатковується ПДФО (див. лист ДФСУ від 24.05.2019 № 482/2/99-99-13-02-03-10).
Сума середнього заробітку, що зберігається за працівником, якого направлено на курси підвищення кваліфікації, є об’єктом оподаткування ПДФО (п.п. 164.2.1 ПКУ).
Оподатковується зазначена виплата за ставкою 18 % як заробітна плата (п. 167.1 ПКУ).
Військовий збір. До бази оподаткування ВЗ не включаються витрати на підвищення кваліфікації, що передбачені чинним законодавством (п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
А ось сума середнього заробітку, який зберігається за працівником на час проходження ним курсів підвищення кваліфікації, оподатковується ВЗ на загальних підставах за ставкою 1,5 %. Адже відповідно до п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ об’єктом оподаткування ВЗ є дохід у вигляді заробітної плати, нарахований (виплачений) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).
ЄСВ. Сума витрат на підвищення кваліфікації працівника не включається до бази нарахування ЄСВ. Річ у тім, що ця виплата не входить до фонду оплати праці (п. 3.24 Інструкції № 5*) і зазначена в п. 9 розд. II Переліку № 1170**. Отже, нараховувати ЄСВ на суму коштів, витрачених на підвищення кваліфікації тренера-викладача, не потрібно.
* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5.
Середній заробіток за час підвищення кваліфікації відноситься до фонду додаткової зарплати у складі оплати за невідпрацьований час (п.п. 2.2.12 Інструкції № 5). Отже, ця виплата є звичайною зарплатою, тому на неї нараховується ЄСВ на загальних підставах за ставкою 22 % (п. 1 ст. 7 та п. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ*).
Відображення у звітності
Д1. У додатку Д1 Податкового розрахунку сума нарахованого працівнику середнього заробітку відображається у складі зарплати. Тут немає жодних особливостей.
Суму витрат на підвищення кваліфікації не відображають у Д1, адже відображенню підлягають лише ті суми та виплати, які є базою оподаткування ЄСВ.
4ДФ. Середній заробіток, який зберігається за працівником, направленим на навчання, є звичайною зарплатою. Тому у 4ДФ відображайте його з ознакою доходу «101».
Попри те, що витрати на підвищення кваліфікації є неоподатковуваним доходом, їх відображають у 4ДФ за звітний місяць, в якому такі витрати нараховані (у нашому випадку — за квітень 2023 року). Для цього використовують ознаку доходу «158».
Висновки
- При дистанційному проходженні курсів підвищення кваліфікації потрібно виплачувати лише середній заробіток.
- Середня зарплата за час підвищення кваліфікації оподатковується ПДФО, ВЗ та ЄСВ на загальних підставах.
- Сума витрат у зв’язку з підвищенням кваліфікації (добові, проїзд, проживання) не оподатковується.