Працюємо з таблицею
Детальний перелік виплат, які працівник може отримати від роботодавця, міститься в Інструкції № 5*. Цей документ розроблено відповідно до Закону про оплату праці** та в прив’язці до структури заробітної плати.
* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5.
** Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 № 108/95-ВР.
Для оцінки розміру зарплати найманих працівників застосовується показник фонду оплати праці (далі — ФОП). Він складається з фонду основної заробітної плати, фонду додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат.
Разом із виплатами, що входять до ФОП, в Інструкції № 5 наведені й інші виплати, які до нього не належать. Загалом Інструкція № 5 дозволяє розглянути практично всі можливі види виплат, що нараховуються найманим працівникам їх роботодавцями. Ми скористалися цим документом, склавши довідкову таблицю. У ній у розрізі основних виплат зазначено про:
1) розрахунок середньої зарплати:
— згідно з Порядком № 1266* (для визначення лікарняних, декретних);
— згідно з Порядком № 100**. Ця графа розділена на 3 колонки. У першій з них йдеться про середню для оплати періоду відпустки та відпускної компенсації. У другій — про середню для виплати матеріальної (грошової) допомоги. А у третій — для оплати періоду відрядження (крім держслужбовців), курсів підвищення кваліфікації, вихідної допомоги тощо;
** Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 № 100.
2) необхідність індексації певних видів доходів, нарахованих працівникам. Нагадаємо, що загальні правила її проведення закріплено в Законі про індексацію* та Порядку № 1078**;
* Закон України «Про індексацію грошових доходів населення» від 06.02.2003 № 491-IV.
3) необхідність включення тієї чи іншої виплати до зарплати за відпрацьований час, яку порівнюють з розміром МЗП;
4) виплати, які включаються до бази оподаткування ПДФО, а також ті, які звільненні від оподаткування. Перші з них наведені у ст. 164 ПКУ, а другі — в ст. 165 цього Кодексу;
5) виплати, які слід включати до бази оподаткування ВЗ;
6) виплати, на які слід нараховувати ЄСВ. Тут беремо до уваги норми як Закону про ЄСВ*, так і Переліку № 1170**.
І ще один важливий нюанс. У таблиці знак «+» у відповідній графі означає, що виплата включається до розрахунку середньої зарплати / індексується / включається до МЗП / оподатковується ПДФО, ВЗ, ЄСВ. Знак «-» говорить про зворотне.
| Вид виплати | Розрахунок середньої зарплати за: | Індек- сація | МЗП | Оподаткування | |||||
| Порядком № 1266 | Порядком № 100: | ПДФО | ВЗ | ЄСВ | |||||
| за 12 місяців: | за 2 місяці | ||||||||
| відпускні | матдопо- мога | ||||||||
| ФОНД ОПЛАТИ ПРАЦІ | |||||||||
| Фонд основної зарплати | |||||||||
| Основна зарплата (оплата за виконану роботу за окладами (тарифними ставками), підвищення окладів згідно з галузевою «оплатною» нормативкою для бюджетників1) | + | + | + | + | + | +2 | + | + | + |
| 1 Ідеться про підвищення, які формують новий оклад, від якого потім розраховують надбавки та доплати обов’язкового характеру (педпрацівники, працівники галузі спорту, соцзахисту тощо). 2 Підвищення окладів за роботу в гірських населених пунктах та за шкідливі і важкі умови праці включається до суми зарплати за відпрацьований час для порівняння з МЗП (див. листи Мінсоцполітики від 14.02.2017 № 344/0/101-17/281 та від 17.02.2017 № 391/0/101-17/282). | |||||||||
| Оплата при переведенні працівника на нижчеоплачувану роботу | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| Оплата праці за час перебування у відрядженні | + | + | +/-1 | +/-1 | +/-1 | +/-2 | + | + | + |
| 1 Якщо робочі дні у відрядженні оплачені виходячи з середньої зарплати, то суму такої оплати не включають до розрахунку середньої зарплати і не індексують (абз. 20 п. 4 Порядку № 100 та абз. 3 п. 3 Порядку № 1078). 2 Якщо оплата періоду відрядження здійснювалася за середньою зарплатою, то середню не включають до зарплати за відпрацьований час для порівняння з МЗП. У цьому випадку МЗП визначають пропорційно відпрацьованому часу. Якщо працівникові виплачують зарплату як за звичайний робочий день, то зарплата за місяць не може бути нижче розміру МЗП (див. лист Мінсоцполітики від 13.02.2017 № 322/0/101-17/282). | |||||||||
| Фонд додаткової заробітної плати | |||||||||
| Надбавки і доплати до посадових окладів у розмірах, передбачених чинним законодавством та галузевою нормативкою, за: | |||||||||
| — суміщення професій (посад); | + | + | + | + | + | +1 | + | + | + |
| — розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт; | + | + | + | + | + | +1 | + | + | + |
| — виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника; | + | + | + | + | + | +1 | + | + | + |
| — роботу у важких і шкідливих та особливо шкідливих (важких) умовах праці: | + | + | + | + | + | -2 | + | + | + |
| — використання в роботі деззасобів і працівникам, зайнятим на роботах з прибирання туалетів; | + | + | + | + | + | -2 | + | + | + |
| — роботу в нічний час; | + | + | + | + | + | -3 | + | + | + |
| — класність водіям; | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| — ненормований робочий день; | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| — вислугу років; | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| — інтенсивність роботи; | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| — виконання особливо важливої роботи; | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| — високі досягнення у праці; | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| — складність, напруженість у роботі; | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| — знання і використання в роботі іноземної мови; | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| — допуск до державної таємниці; | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| — дипломатичні ранги, ранги держслужбовців, посадових осіб ОМС; | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| — науковий ступінь, вчене звання; | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| — почесні, спортивні звання; | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| — доплата до МЗП; | + | + | + | + | + | х | + | + | + |
| — інші надбавки та доплати, передбачені чинним законодавством та галузевою працеоплатною нормативкою | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| 1 Суміщення професій, розширення зони обслуговування, виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника — це додаткові обов’язки, які виконуються працівником без звільнення від його основної роботи. Тому такі доплати враховують у складі зарплати при порівнянні її з МЗП. 2 До категорії доплат за роботу в несприятливих умовах праці і підвищеного ризику для здоров’я потрапляють не лише «шкідливі» доплати, які встановлюють за результатами атестації робочих місць, а й доплата за використання деззасобів і прибирання туалетів. Їх виплачують «зверху» МЗП (див. лист Мінсоцполітики від 15.02.2017 № 356/0/101-17/282). 3 Не враховують у зарплату за відпрацьований час для порівняння з МЗП, оскільки про це прямо зазначено в ст. 31 Закону про оплату праці. | |||||||||
| Виробничі премії (щомісячні, квартальні тощо) | + | +1 | +1 | +1 | + | + | + | + | + |
| 1 Премії (у тому числі за місяць) враховуємо в заробіток періоду, який відповідає кількості місяців, за які вони нараховані, починаючи з місяця, в якому вони нараховані. До заробітку місяця, на який розподіляємо премію, відносимо частину премії, яку визначаємо так: загальну суму премії ділимо на кількість відпрацьованих робочих днів періоду, за який вона нарахована, та множимо на кількість відпрацьованих робочих днів відповідного місяця, що припадає на розрахунковий період. Якщо період, за який нараховано премію, відпрацьовано частково, в розрахунок середньої зарплати враховуємо суму в розмірі не більше фактично нарахованої суми премії. | |||||||||
| Оплата роботи в надурочний час | + | + | + | + | + | -1 | + | + | + |
| 1 Таку виплату не включають до зарплати для порівняння з МЗП. Про це прямо зазначено в ст. 31 Закону про оплату праці. | |||||||||
| Оплата за роботу в святкові і неробочі дні1 | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| 1 На час воєнного стану не діють норми КЗпП щодо визначення святкових та неробочих днів, робота в які не провадиться. Для цілей організації робочого процесу такі дні є звичайними календарними днями. | |||||||||
| Індексація зарплати | + | + | + | + | - | +1 | + | + | + |
| 1 Суму індексації включають до зарплати працівника для порівняння з МЗП (див. лист Мінсоцполітики від 02.01.2018 № 50/0/2-18/28). | |||||||||
| Суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням строків її виплати | + | -1 | - | - | - | -2 | + | + | + |
| 1 Така виплата не включається до розрахунку на підставі п.п. «л» п. 4 Порядку № 100. 2 Суми компенсації не включаються до МЗП (див. лист Мінсоцполітики від 17.02.2017 № 394/0/101-17/282). | |||||||||
| Оплата за невідпрацьований час: | |||||||||
| — відпускні, компенсація за невикористану відпустку; | + | +/-1 | - | - | -2 | -3 | + | + | +/-4 |
| — оплата періоду курсів підвищення кваліфікації; | + | + | - | -5 | - | -6 | + | + | + |
| — оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов’язків, якщо вони виконуються в робочий час, а також інші періоди, протягом яких працівник не працює, але за ним зберігається зарплата; | + | + | - | - | - | - | + | + | + |
| — оплата простоїв не з вини працівника | + | +/-7 | - | - | -8 | -9 | + | + | + |
| 1 Відпускна компенсація не включається до розрахунку середньої зарплати для обчислення суми відпускних (п.п. «б» п. 4 Порядку № 100). 2 Виплати, які розраховуються виходячи з середньої зарплати, індексації не підлягають (абз. 3 п. 3 Порядку № 1078). 3 Виплати, розраховані виходячи з середньої, не враховують при порівнянні з МЗП (див. лист Мінсоцполітики від 13.02.2017 № 322/0/101-17/282). 4 Після звільнення працівника установа не несе обов’язку страхувальника. Таким чином, особам, яким після звільнення нараховано компенсацію за невикористану відпустку, ЄСВ на зазначену суму не нараховується (див. роз’яснення з категорії 201.03 ЗІР). Проте якщо відпускна компенсація нарахована після звільнення працівника: у місяці звільнення — ЄСВ нараховуємо, у місяцях, наступних за місяцем звільнення, — ЄСВ не нараховуємо. 5 Якщо працівник проходив курси підвищення кваліфікації у свій вихідний день, то середня зарплата за цей день узагалі за ним не зберігається. 6 За період курсів підвищення кваліфікації за держслужбовцями зберігають зарплату як за звичайний робочий день (див. лист Мінсоцполітики від 08.11.2016 № 1584/13/84-16). Тому її враховують при порівнянні з МЗП. 7 Якщо при простої не з вини працівника за ним зберігається заробіток частково (не нижче 2/3 окладу), то дні простою і заробіток за ці дні не враховуються при визначенні середньої. Якщо ж за час простою за працівником зберігалась середня, то таку виплату враховують до розрахунку відпускних (див. лист Мінекономіки від 08.02.2021 № 4708-06/7891-09). 8 Оплату за період простою не індексують незалежно від того, як вона розраховується: виходячи з 2/3 окладу чи за середнім заробітком. 9 Оплату періоду простоїв не включають до зарплати для порівняння її з МЗП, оскільки така виплата нарахована за невідпрацьований час. | |||||||||
| Інші заохочувальні та компенсаційні виплати | |||||||||
| Винагороди і заохочення, що здійснюються один раз на рік або мають разовий характер, зокрема: | |||||||||
| — премії, пов’язані зі святковими та ювілейними датами; | + | -1 | - | - | -2 | -3 | + | + | + |
| — премія за результатами щорічного оцінювання службової діяльності; | + | -4 | - | - | - | - | + | + | + |
| — щорічна грошова винагорода за сумлінну працю, зразкове виконання службових обов’язків | + | -5 | - | - | - | - | + | + | + |
| 1 Не враховується при обчисленні середньої на підставі п.п. «и» п. 4 Порядку № 100. 2 Доходи, що мають разовий характер, індексації не підлягають. 3 Одноразові премії не включаються до зарплати за відпрацьований час для порівняння з МЗП (ст. 31 Закону про оплату праці). 4 Не враховується при обчисленні середньої на підставі п.п. «г» п. 4 Порядку № 100. 5 Не включається до розрахунку на підставі п.п. «о» п. 4 Порядку № 100. | |||||||||
| Матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана усім або більшості працівників (на оздоровлення, соцпобут, тощо) | + | -1 | - | - | - | -2 | + | + | + |
| 1 Не включається до розрахунку на підставі п.п. «б» п. 4 Порядку № 100. 2 Не включають до МЗП, оскільки її виплачують працівникові не за виконану ним норму праці (див. лист Мінсоцполітики від 13.02.2017 № 294/0/101-17/282). | |||||||||
| ІНШІ ВИПЛАТИ, ЯКІ НЕ ВХОДЯТЬ ДО ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ | |||||||||
| Допомоги, що виплачуються за рахунок коштів ПФУ: | |||||||||
| — допомога по тимчасовій непрацездатності; | - | +1 | - | - | - | - | + | + | + |
| — допомога по вагітності та пологах; | - | +2 | - | - | - | - | - | - | + |
| — допомога на поховання | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 1 Про включення такої виплати до відпускної середньої говорить абз. 4 п. 3 Порядку № 100. 2 Допомогу по вагітності та пологах включають до складу виплат, які враховуються при визначенні середньої відпускної зарплати (див. лист Мінекономіки від 06.01.2021 № 4709-06/524-07). | |||||||||
| Оплата перших 5 днів тимчасової непрацездатності за рахунок роботодавця | - | + | - | - | - | - | + | + | + |
| Вихідна допомога при припиненні трудового договору | - | - | - | - | - | - | +1 | + | -2 |
| 1 Включають до загального місячного оподатковуваного доходу платника на підставі п.п. 164.2.20 ПКУ у складі інших доходів. 2 Ця виплата зазначена в п. 4 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не стягують ЄСВ. | |||||||||
| Суми, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні | - | - | - | - | - | - | +1 | + | -2 |
| 1 На момент виплати такого доходу установа не буде роботодавцем платника податків. Тому для цілей ПКУ її не можна віднести до зарплати (див. лист ДФСУ від 09.06.2016 № 12817/6/99-99-13-02-03-15). 2 Ця виплата зазначена в п. 5 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не стягують ЄСВ. | |||||||||
| Витрати на відрядження (добові, вартість проїзду, найм житла) | - | - | - | - | - | - | - | - | -1 |
| 1 ЄСВ на ці виплати не нараховують, оскільки вони не входять до ФОП і зазначені в п. 6 розд. І Переліку № 1170. | |||||||||
| Компенсація моральної шкоди працівникам за рахунок коштів роботодавця, яка виплачується за рішенням суду | - | - | - | - | - | - | + | + | -1 |
| 1 Ця виплата зазначена в п. 8 розд. I Переліку № 1170 серед виплат, з яких не стягують ЄСВ. | |||||||||
