Єдиний податок, перехідні операції: важливі та зручні таблиці

150 тис.

1 млн

3 млн

20 млн

Заборонено використовувати найману працю

10 (одночасно)

20 (одночасно)

Не обмежена

У межах від 1 до 10 % мінімальної зарплати

У межах від 2 до 20 % мінімальної зарплати

При сплаті ПДВ:

3 % від доходу

5 % від доходу

При включенні ПДВ до складу єдиного податку:

5 % від доходу

7 % від доходу

Не можуть бути платниками ПДВ

Є платниками ПДВ у разі обрання ставки єдиного податку: 3 % (для груп 3 і 4) або 5 % (для груп 5 і 6)

Додаткові обмеження для конкретної групи*

Можна займатися лише:

— продажем товарів населенню з торговельних місць на ринках

— та/або наданням побутових послуг населенню.

Решта видів діяльності заборонені. Зокрема, заборонені для цієї групи:

— оптова торгівля (тобто продаж товарів підприємцям та юридичним особам);

— роздрібна торгівля за межами торговельних місць на ринку;

— надання побутових послуг підприємцям та юридичним особам;

— надання послуг, не зазначених у п. 291.7 ПКУ

— посередництво при купівлі, продажі, оренді та оцінці нерухомого майна (код 68.31 за КВЕД-2010). Сама оренда, так само як і суборенда майна (не посередництво), у групі допускаються;

— надання послуг підприємцям-загальносистемникам та юридичним особам — платникам податку на прибуток;

— виготовлення ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів/каміння;

— продаж оптом або вроздріб ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів/каміння

Додаткових обмежень за видами діяльності немає

Визначення роздрібної торгівлі беремо з п. 4.4 ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять»: роздрібна торгівля — вид економічної діяльності у сфері товарообороту, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачу та надання йому торговельних послуг.

Тобто дозволеною роздрібною торгівлею для фізичних осіб групи 1 буде продаж товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання. А якщо товар продається іншому суб’єкту господарювання (ФОП, підприємству), то тут торгівля вже набуватиме ознак оптової, яка для групи 1 заборонена.

Водночас, враховуючи публічний характер договору роздрібної торгівлі, ЦКУ не вимагає відстежувати, як буде використаний товар. Тому можемо стверджувати, що підприємець не повинен відстежувати надалі некомерційний характер використання проданого ним товару

Це прямо випливає з п.п. 1 п. 291.4 ПКУ. Тому їх не можна надавати іншим ФОП і підприємствам.

Перелік побутових послуг для цілей спрощеної системи наведений у п. 291.7 ПКУ

Це правило поширюється і на надання побутових послуг.

До послуг у розумінні ПКУ слід відносити не лише договори на надання послуг, а й договори на виконання робіт, а також договори оренди.

Надавати в оренду нерухоме майно ФОП групи 2 може з урахуванням обмеження за площею, установленого п.п. 291.5.3 ПКУ.

У разі надання послуг при виборі між групами 2 і 3(5) ФОП повинна враховувати, хто споживатиме таку послугу: дозволений контрагент чи заборонений. І для виконання вимоги п.п. 2 п. 291.4 ПКУ головне, щоб послуга, яку надає підприємець групи 2, фактично споживалася платником єдиного податку або населенням.

Виробляти та продавати товари, провадити діяльність у сфері громадського харчування ФОП групи 2 може незалежно від статусу своїх покупців

Не можна займатися:

1) виробництвом, постачанням, продажем (реалізацією) ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння — можна лише у групах 3 і 5;

2) посередницькими послугами з купівлі, продажу, оренди та оцінки нерухомого майна (група 68.31 «Агентства нерухомості» КВЕД-2010) — можна лише у групах 3 і 5

Підприємцю потрібно:
1) прийняти одне з двох рішень (пп. 1 і 2 п. 293.8 ПКУ):

— перейти до «старшої» групи (2, 3 або 5), подавши Заяву про зміну групи не пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення (наприклад, при перевищенні обсягу доходу в IV кварталі 2014 року заяву необхідно подати не пізніше 20 січня 2014 року), або 

— перейти на загальну систему оподаткування (з 1-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення). При цьому ФОП буде виключена з реєстру платників єдиного податку (п. 299.10 ПКУ);

2) подати декларацію єдиноподатника у строки, установлені для квартального звітного періоду (п.п. 296.5.1 ПКУ). Річну декларацію при цьому подавати не потрібно;
3) оподаткувати суму перевищення за ставкою 15 % і сплатити її протягом 10 календарних днів після подання декларації за квартал (п.п. 1 п. 293.4, п. 295.7 ПКУ);

4) сплатити суму авансового внеску з єдиного податку за кожний місяць кварталу перевищення в загальному порядку (не пізніше 20-го числа поточного місяця)

Підприємцю потрібно:
1) прийняти одне з двох рішень (п.п. 3 п. 293.8 ПКУ):

— перейти до групи 5,

подавши Заяву про зміну групи не пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення, або

— перейти на загальну систему оподаткування (з 1-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення). При цьому ФОП буде виключена з реєстру платників єдиного податку (п. 299.10 ПКУ);

2) тим, хто працював на ставці 5 %, — за необхідності зареєструватися платниками ПДВ;

3) тим, хто працював на ставці 3 % та застосовував квартальний звітний період з ПДВ, — перейти на місячний період;

4) суму доходу в допустимих межах обкласти податком за загальною ставкою (3 або 5 %), а суму перевищення — за ставкою 15 % (п.п. 1 п. 293.4 ПКУ) і сплатити суму єдиного податку протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації (п. 295.7 ПКУ)

Підприємцю потрібно:
1) перейти на загальну систему оподаткування з 1-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення (п.п. 3 п.п. 298.2.3 ПКУ). При цьому ФОП буде виключена з реєстру платників єдиного податку (п. 299.10 ПКУ);

2) суму доходу, отриманого без порушень, оподаткувати за загальною ставкою (5 або 7 %), а суму доходу, отриманого з порушеннями, — за ставкою 15 % (п.п. 1 п. 293.4 ПКУ) і сплатити суму єдиного податку протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації (п. 295.7 ПКУ);

3) тим, хто працював на ставці 7 %, — за необхідності зареєструватися платниками ПДВ;

4) тим, хто працював на ставці 5 % і застосовував квартальний звітний період з ПДВ, — перейти на місячний період

Підприємцю потрібно: 1) сплатити суму авансового внеску з єдиного податку в місяці порушення і далі протягом звітного періоду в загальному порядку (не пізніше 20-го числа поточного місяця); 2) перейти на загальну систему з 1-го числа місяця, наступного за звітним періодом (пп. 4, 5 і 7 п.п. 298.2.3 ПКУ);

3) подати декларацію за звітний період, в якому сталося порушення; 4) обкласти суму доходу, отриману з порушеннями, за ставкою 15 % (пп. 2 — 4 п. 293.4 ПКУ) і сплатити єдиний податок протягом 10 днів після закінчення граничних строків подання декларації за звітний період

Підприємцю потрібно:
1) перейти на загальну систему з 1-го числа місяця, наступного за кварталом порушення (пп. 4 і 5 п.п. 298.2.3 ПКУ);

2) суму доходу, отриманого без порушень, обкласти за загальною ставкою (3 або 5 %), а суму доходу, отриманого з порушеннями, — за ставкою 15 % (пп. 3 і 4 п. 293.4 ПКУ) і сплатити суму єдиного податку протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал;

3) тим, хто працював на ставці 5 %, — за необхідності зареєструватися платниками ПДВ;

4) тим, хто працював на ставці 3 % і застосовував квартальний звітний період з ПДВ, — перейти на місячний період

Підприємцю потрібно:
1) перейти на загальну систему з 1-го числа місяця, наступного за кварталом порушення (пп. 4 і 5 п.п. 298.2.3 ПКУ);

2) суму доходу, отриманого без порушень, обкласти за загальною ставкою (5 або 7 %), а суму доходу, отриманого з порушеннями, — за ставкою 15 % (пп. 3 і 4 п. 293.4 ПКУ) і сплатити суму єдиного податку протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал;
3) тим, хто працював на ставці 7 %, — за необхідності зареєструватися платниками ПДВ;

4) тим, хто працював на ставці 5 % і застосовував квартальний звітний період з ПДВ, — перейти на місячний період

Не поширюється

Не поширюється

Підприємцю потрібно:
1) сплатити суму авансового внеску з єдиного податку в місяці порушення та далі протягом звітного періоду в загальному порядку (не пізніше 20-го числа поточного місяця);
2) перейти на загальну систему оподаткування з 1-го числа місяця, наступного за звітним періодом (п.п. 6 п.п. 298.2.3 ПКУ);

3) подати декларацію за звітний період, в якому відбулося порушення

Підприємцю потрібно:
1) перейти на загальну систему з 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому було допущено порушення (п.п. 6 п.п. 298.2.3 ПКУ);

2) тим, хто працював на ставці 5 % (без ПДВ),— за необхідності зареєструватися платниками ПДВ;

3) тим, хто працював на ставці 3 % (з ПДВ)

і застосовував квартальний звітний період з ПДВ, — перейти на місячний період

Не поширюється

Підприємцю потрібно:
1) сплатити суму авансового внеску з єдиного податку у другому кварталі існування боргу в загальному порядку;
2) перейти на загальну систему в останній день другого з двох послідовних кварталів існування податкового боргу (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ);

3) подати декларацію у строки, установлені для квартального звітного періоду. Річну декларацію при цьому подавати не потрібно

Підприємцю потрібно:

1) перейти на загальну систему в останній день другого з двох послідовних кварталів існування податкового боргу (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ);

2) тим, хто працював на ставці 5 % (без ПДВ), — за необхідності зареєструватися платниками ПДВ;

3) тим, хто працював на ставці 3 % (з ПДВ) і застосовував квартальний звітний період з ПДВ, — перейти на місячний період

Підприємцю потрібно:

1) перейти на загальну систему в останній день другого з двох послідовних кварталів існування податкового боргу (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ);

2) тим, хто працював на ставці 7 % (без ПДВ), — за необхідності зареєструватися платниками ПДВ;

3) тим, хто працював на ставці 5 % (з ПДВ) і застосовував квартальний звітний період з ПДВ, — перейти на місячний період

Добровільна відмова (п.п. 298.2.2 ПКУ)

З 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому подана Заява про відмову від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів

1. Необхідно подати Заяву до органу ДПС не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу, в якій заповнюється п. 5.4 і вказується причина відмови: «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів» (п.п. 298.2.1 ПКУ). Детальніше див. «ВД», 2014, № 22, с. 32. 2. Якщо на загальну систему повертається єдиноподатник — неплатник ПДВ, то за необхідності він зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ (коли сума постачань товарів/послуг, що обкладаються ПДВ, за останні 12 календарних місяців перевищує 300 тис. грн., а з 01.01.2015 р. — 1 млн грн.). Для цього не пізніше 10-го числа місяця, в якому здійснений перехід на загальну систему, слід подати Заяву на ПДВ

1. Припинення підприємницької діяльності ФОП відповідно до закону (п.п. 2 п. 299.10 ПКУ)

З дня отримання податківцями повідомлення про проведення держреєстрації такого припинення

Повідомлення про припинення діяльності надходить безпосередньо від держреєстратора після того, як він проведе держреєстрацію такого припинення. Сам єдиноподатник участі в анулюванні реєстрації не бере. Усі операції здійснять контролери

2. Виявлення контролерами під час перевірок порушень платником єдиного податку вимог перебування на «спрощенці» (п. 299.11 ПКУ)

З 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення

Анулювання реєстрації платника єдиного податку проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки*

-

Доходи підприємця на загальній системі формуються за касовим методом, тобто за датою отримання оплати. Відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг не призводять до податкових наслідків

-

Права на витрати за відвантаженими товарами немає, оскільки немає доходу від їх реалізації (п. 177.4 ПКУ)

+

ПЗ

+

Доходи формуються за касовим методом. У день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) підприємець повинен відобразити дохід у графі 2 Книги обліку доходів. Суму ПДВ, що міститься у складі оплати, до доходів включати не потрібно (п.п. 7 п. 292.11 ПКУ)

-

+

У день отримання оплати відображається дохід без урахування ПДВ (п. 177.3 ПКУ)

+

Відображаються витрати на придбання проданих товарів без урахування ПДВ (пп. 177.3 і 177.4 ПКУ)

+

ПЗ

-

Дохід не показується, оскільки він був відображий підприємцем на загальній системі. Відвантаження товарів не має жодних податкових наслідків для єдиноподатника

-

-

-

-

+

У день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) підприємець повинен відобразити дохід у сумі отриманих коштів у графі 2 Книги обліку доходів

-

+

У день отримання оплати відображається дохід

+

Відображаються витрати на придбання проданих товарів (п. 177.4 ПКУ)

-

-

Відвантаження товарів не має жодних податкових наслідків для єдиноподатника

-

-

-

+

ПЗ

+

У день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) підприємець повинен відобразити дохід (без урахування ПДВ) у графі 2 розділу I Книги обліку доходів і витрат

-

ПЗ не нараховуються, оскільки це друга подія

+

+

+

ПЗ

-

-

ПЗ не нараховуються, оскільки це друга подія

-

-

-

+

У день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) підприємець повинен відобразити дохід у сумі отриманих коштів у графі 2 розділу I Книги обліку доходів і витрат

-

ПЗ не нараховуються, оскільки це друга подія

+

+

-

-

-

ПЗ не нараховуються, оскільки це друга подія

-

-

Витрати на купівлю товару відобразити підприємець не може, оскільки не був отриманий дохід від їх реалізації

+

ПК (за наявності ПН)*

-

За датою перерахування оплати за товари (роботи, послуги) єдиноподатники — платники ПДВ (групи 3 за ставкою 3 % і групи 5 за ставкою 5 %) показують витрати (без урахування ПДВ) у графах 2 і 3 розділу II Книги обліку доходів і витрат. Зауважимо, що цей факт не вплине на об’єкт обкладення єдиним податком

-

-

-

Авансова оплата у витратах не враховується

+

ПК (за наявності ПН)*

-

-

-

-

-

-

За датою перерахування оплати за товари єдиноподатники — платники ПДВ (група 3 на ставці 3 % і група 5 на ставці 5 %) показують витрати у графах 2 і 3 розділу II Книги обліку доходів і витрат. Цей факт не вплине на об’єкт обкладення єдиним податком

-

Єдиноподатники — платники ПДВ права на ПК також не мають, оскільки на момент першої події вони були неплатниками

-

-

Авансова оплата у витратах не враховується

-

-

-

Єдиноподатник без ПДВ:
групи 1, 2, 3 (на ставці 5 %)
або 5 (на ставці 7 %)
↓
Підприємець на загальній системі

-

Відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг для єдиноподатника не призводять до податкових наслідків (п. 292.6 ПКУ)

-

Не є платником ПДВ, тому ПЗ не відображає

+

Доходи підприємця на загальній системі формуються за касовим методом, тому в день отримання оплати підприємець повинен відобразити дохід у сумі отриманих коштів у Книзі обліку доходів і витрат

+

Одночасно з доходами підприємець має право відобразити витрати на придбання товарів, проданих покупцю (п. 177.4 ПКУ)

-

ПЗ не нараховуються (у тому числі загальносистемником — платником ПДВ), оскільки це друга подія

+

На дату отримання оплати підприємець відображає дохід (п. 292.6 ПКУ)

-

Не є платником ПДВ, тому ПЗ не відображає

-

Відвантаження товарів не має жодних податкових наслідків для підприємця-загальносистемника

-

Підприємець має право відобразити лише ті витрати, які безпосередньо пов’язані з отриманням доходу. Оскільки дохід у цьому випадку не відображається, то не відображаються й витрати, пов’язані з таким постачанням (п. 177.4 ПКУ)

-

ПЗ не нараховуються (у тому числі загальносистемником — платником ПДВ), оскільки це друга подія

Єдиноподатник з ПДВ:
група 3 (на ставці 3 %)
або 5 (на ставці 5 %)
↓
Підприємець на загальній системі
(з ПДВ)

-

Відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг для єдиноподатника не мають податкових наслідків (п. 292.6 ПКУ)

+

ПЗ

+

У день отримання оплати підприємець повинен відобразити дохід без урахування ПДВ (п. 177.3 ПКУ) у Книзі обліку доходів і витрат

+

Одночасно з доходами підприємець має право відобразити витрати (без урахування ПДВ) у Книзі обліку доходів і витрат (пп. 177.3 і 177.4 ПКУ)

-

ПЗ не нараховуються, оскільки це друга подія

+

На дату отримання оплати підприємець відображає дохід (п. 292.6 ПКУ)

+

ПЗ

-

Відвантаження товарів не має жодних податкових наслідків для підприємця-загальносистемника

-

Оскільки дохід у цьому випадку не відображається, то не відображаються й витрати, пов’язані з таким постачанням (п. 177.4 ПКУ)

-

ПЗ не нараховуються, оскільки це друга подія

Єдиноподатник з ПДВ:
групи 3 (на ставці 3 %)
або 5 (на ставці 5 %)
↓
Підприємець на загальній системі
(без ПДВ)

-

Відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг для єдиноподатника не мають податкових наслідків (п. 292.6 ПКУ)

+

ПЗ

+

У день отримання оплати підприємець повинен відобразити дохід у Книзі обліку доходів і витрат

+

Одночасно з доходами підприємець має право відобразити витрати (п. 177.4 ПКУ)

-

+

На дату отримання оплати підприємець відображає дохід (п. 292.6 ПКУ)

+

ПЗ

-

Відвантаження товарів не має жодних податкових наслідків для підприємця-загальносистемника

-

Оскільки дохід у цьому випадку не відображається, то не відображаються й витрати, пов’язані з таким постачанням (п. 177.4 ПКУ)

-

Єдиноподатник без ПДВ:
групи 1, 2, 3 (на ставці 5 %)
або 5 (на ставці 7 %)
↓
Підприємець на загальній системі

-

-

-

-*

-

ПК не відображається, у тому числі загальносистемником — платником ПДВ, оскільки це друга подія

-

-

-

-*

-

ПК не відображається, у тому числі загальносистемником — платником ПДВ, оскільки це друга подія

↓

-

+

ПК (за наявності ПН)

-

-*

-

-

За датою перерахування оплати за товари потрібно показати витрати у графах 2 і 3 розділу II Книги обліку доходів і витрат (хоча цей факт і не вплине на об’єкт оподаткування)

+

ПК (за наявності ПН)

-

-*

-