Раздел XVIII. Особенности налогообложения плательщиков налогов в условиях действия соглашения о разделе продукции

335.1. В течение срока действия соглашения о разделе продукции и в рамках деятельности, связанной с выполнением такого соглашения, взимание с инвестора общегосударственных и местных налогов и сборов, предусмотренных настоящим Кодексом, кроме предусмотренных пунктом 335.2 настоящей статьи, заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором на условиях такого соглашения.

Налоговые обязательства не возникают в случае:

раздела доходной и/или компенсационной продукции и/или их денежного эквивалента между инвестором (оператором) и государством, передачи оператору (инвестору) прибыльной продукции, принадлежащей государству, для последующей продажи;

передачи права собственности от инвестора (оператора) к государству на имущество, приобретенное или созданное инвестором для выполнения соглашения о разделе продукции, и стоимость которого возмещена компенсационной продукцией, либо со дня прекращения действия соглашения, а также пользование инвестором (оператором) таким имуществом и его последующее возвращение государству в соответствии с Законом Украины «О соглашениях о разделе продукции» и соглашением;

передачи имущества, включая денежные средства, сторонами соглашения о разделе продукции в пользование инвестору (оператору) соглашения в рамках такого соглашения, бесплатное пользование таким имуществом инвестором (оператором) соглашения и/или возвращения такого имущества инвестором (оператором) соответствующей стороне соглашения;

раздела оператором компенсационной и/или прибыльной продукции между инвесторами;

продажи или другого отчуждения инвестором (оператором) компенсационной и/или прибыльной продукции, кроме налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость по операциям по поставке компенсационной и/или прибыльной продукции, приобретенной инвестором (оператором) в собственность в результате ее разделения по соглашению, и прибыльной продукции, принадлежащей государству и переданной инвестору (оператору) для дальнейшей продажи, которые определяются с учетом статьи 337 настоящего Кодекса;

передачи имущества, включая денежные средства, сторонами соглашения о разделе продукции инвестору (оператору) для обеспечения выполнения условий соглашения о разделе продукции в рамках такого соглашения и возвращения такого имущества инвестором (оператором) соответствующей стороне соглашения;

перечисления (передачи) средств и/или имущества инвестором-нерезидентом его постоянному представительству для финансирования и обеспечения деятельности по соглашению о разделе продукции в соответствии с программой работ и сметой расходов по соглашению, другой деятельности, предусмотренной соглашением, а также для выполнения других обязательств по соглашению;

бесплатного пользования инвестором (оператором) в рамках деятельности, связанной с выполнением соглашения, любым имуществом, в том числе денежными средствами, геологической, геофизической, геохимической, технико-экономической информацией и другими данными, технологиями и/или правами, предоставленными инвестору в соответствии с законодательством и соглашением;

использования инвестором (оператором) продукции (в ее естественном состоянии или переработанной), необходимой для выполнения работ и осуществления другой деятельности, предусмотренных соглашением о разделе продукции, в том числе сжигания продукции, или потери такой продукции, связанных с выполнением работ и осуществлением другой деятельности, предусмотренных соглашением;

бесплатного предоставления товаров, работ, услуг или денежных средств инвестору (оператору) или инвестором (оператором) в течение срока действия соглашения о разделе продукции и в рамках деятельности, связанной с выполнением такого соглашения, в том числе предоставления дополнительных благ работникам, выплаты премий или бонусов в пользу государства и выполнения социальных обязательств, предусмотренных соглашением о разделе продукции;

возвращения инвестором (оператором) участков недр (их частей) в соответствии с законодательством и соглашением о разделе продукции.

В течение срока действия соглашения о разделе продукции и в рамках деятельности, связанной с выполнением такого соглашения, налогообложение инвестора (оператора) осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящим разделом Кодекса и соглашением о разделе продукции. В случае расхождений между положениями раздела XVIII и положениями настоящего Кодекса применяются правила, предусмотренные разделом XVIII настоящего Кодекса.

335.2. При выполнении соглашения о разделе продукции инвестор (оператор) уплачивает следующие налоги и сборы:

а) налог на добавленную стоимость;

б) налог на прибыль предприятий;

в) рентную плату за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.

Инвестор обязан начислить, удержать и уплатить в бюджет налог с доходов физических лиц с заработной платы и других вознаграждений и выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно разделу IV настоящего Кодекса, с учетом статьи 340 настоящего Кодекса.

Инвестор-резидент или инвестор-нерезидент (его постоянное представительство) обязан зарегистрировать соглашение о разделе продукции по своему местонахождению как плательщика налогов и при постановке на налоговый учет подать в контролирующий орган по месту своей регистрации соответствующее уведомление в письменной форме и следующие документы:

заверенную в нотариальном порядке копию зарегистрированного соглашения о разделе продукции;

копию свидетельства о государственной регистрации соглашения о разделе продукции.

После регистрации инвестора (оператора) и соглашения о разделе продукции в качестве плательщика налога инвестор обязан составлять и представлять предусмотренные законодательством налоговые декларации и отчеты, нести ответственность за надлежащее исполнение своих обязанностей, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, в порядке и размерах, установленных настоящим Кодексом. Налоговые декларации и отчеты представляются инвестором по каждому налогу, сбору, платежу отдельно от отчетов по результатам деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе продукции.

Форма свидетельства о регистрации инвестора и соглашения о разделе продукции в качестве плательщика налога утверждается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.

В случае заключения многостороннего соглашения о разделе продукции с участием нескольких инвесторов права и обязанности относительно регистрации в качестве плательщика налогов по соглашению, ведения отдельного налогового и бухгалтерского учета операций, связанных с выполнением соглашения, начисления и уплаты налогов и сборов и представления налоговой отчетности могут возлагаться на оператора, а в части налога на добавленную стоимость — на каждого инвестора и/или на оператора в порядке, определенном соглашением.

Определение инвестора (оператора) и его полномочий осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством о разделе продукции.

335.3. Действие настоящего раздела не распространяется (кроме случаев, предусмотренных статьей 337 настоящего Кодекса), на подрядчиков и субподрядчиков, перевозчиков и других лиц, в том числе иностранных, участвующих в выполнении предусмотренных соглашением о разделе продукции работ (предоставлении услуг) на основании договоров (контрактов) с инвестором.

Указанные лица уплачивают налоги в порядке, установленном настоящим Кодексом.

335.4. Налоговый учет, связанный с выполнением предусмотренных соглашением о разделе продукции работ (предоставлением услуг), ведется в соответствии с настоящим Кодексом и соглашением и отдельно от учета других видов деятельности.

Если отдельный учет не ведется, применяется порядок налогообложения без учета особенностей, предусмотренных настоящим разделом.

К инвесторам по соглашению о разделе продукции в пределах их деятельности по соглашению не применяются предусмотренные настоящим Кодексом правила о налогообложении совместной деятельности, налогообложении по договорам управления имуществом и налогообложении долгосрочных договоров (контрактов).

336.1. Налог на прибыль уплачивается инвестором (оператором) из прибыли, полученной инвестором (инвесторами) от выполнения соглашений о разделе продукции, в размерах, установленных настоящим Кодексом на дату заключения соглашения о разделе продукции, с учетом статьи 340 настоящего Кодекса и следующих особенностей:

а) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль инвестора (инвесторов), которая определяется исходя из стоимости прибыльной продукции, определенной в соответствии с законодательством о разделе продукции, приобретенной инвестором (инвесторами) и/или оператором в собственность в результате раздела продукции, уменьшенной на сумму уплаченного инвестором единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, а также на сумму других расходов (включая накопленные расходы при выполнении работ до появления первой прибыльной продукции), связанных с выполнением соглашения, но не возмещаемых (не подлежащих возмещению) компенсационной продукцией в соответствии с соглашением;

Если стоимость прибыльной продукции по соглашению о разделе продукции выражена в иностранной валюте, для целей исчисления налога на прибыль предприятий такая стоимость пересчитывается в гривне в порядке, предусмотренном соглашением о разделе продукции.

Любые другие доходы, полученные инвестором (оператором) в течение срока действия соглашения от деятельности, связанной с выполнением такого соглашения, не рассматриваются как объект налогообложения и не учитываются при его определения;

б) состав расходов, возмещаемых компенсационной продукцией, определяется в соответствии с законодательством о разделе продукции.

Расходы на приобретение необоротных активов и расходы на выполнение работ по разведке, обустройству и добыче полезных ископаемых включаются в момент их понесения в полном объеме в состав расходов, подлежащих возмещению компенсационной продукцией в порядке, предусмотренном законодательством о разделе продукции.

Другие расходы, связанные с выполнением соглашения о разделе продукции, которые учитываются при исчислении объекта обложения налогом от деятельности, связанной с выполнением соглашения, но которые не возмещаются (не подлежат возмещению) компенсационной продукцией в соответствии с соглашением, определяются по правилам, предусмотренным для расходов, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения в соответствии с разделом III настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим разделом или соглашением о разделе продукции.

Соглашение о разделе продукции может предусматривать индексацию других расходов, связанных с выполнением соглашения, понесенных в период до начала раздела продукции, которые учитываются при расчете объекта налогообложения, но которые не возмещаются (не подлежат возмещению) компенсационной продукцией по соответствующему соглашению, в порядке, предусмотренном соглашением.

Налог на прибыль предприятий, подлежащий уплате, определяется и уплачивается исключительно в денежной форме;

в) если объект налогообложения инвестора по результатам отчетного периода имеет отрицательное значение, разрешается соответствующее уменьшение объекта налогообложения следующего периода, а также каждого из последующих периодов до полного погашения такого отрицательного значения объекта налогообложения, но не более срока действия соглашения о разделе продукции;

г) для необоротных активов, стоимость которых не возмещается (не подлежит возмещению) компенсационной продукцией в соответствии с соглашением, инвестор применяет правила амортизации, установленные согласно разделу III настоящего Кодекса.

Инвестор определяет налог на прибыль предприятий, подлежащий уплате по итогам каждого отчетного налогового периода, на основании данных налогового учета;

ґ) налог на прибыль предприятий от других видов деятельности, не связанных с выполнением соглашения о разделе продукции, уплачивается инвестором в соответствии с разделом III настоящего Кодекса.

Инвестор (оператор) обязан вести отдельный налоговый учет налога на прибыль предприятий, полученного от выполнения соглашения о разделе продукции, и налога на прибыль предприятий, полученного от других видов деятельности, не связанных с выполнением этого соглашения;

д) льготы по налогу на прибыль предприятий, предусмотренные в разделе III настоящего Кодекса, при налогообложении прибыли, полученной инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции, не применяются, если иное не предусмотрено соглашением.

Не подлежит удержанию налог на прибыль предприятий из дохода иностранного инвестора с источником его происхождения из Украины, полученного от деятельности по соглашению о разделе продукции, который выплачивается инвестору его постоянным представительством в соответствии с разделом III настоящего Кодекса.

Не являются объектом обложения налогом на прибыль предприятий средства и/или стоимость имущества, перечисленные (переданные) инвестором-нерезидентом его постоянному представительству для финансирования и обеспечения деятельности по соглашению о разделе продукции в соответствии с программой работ и сметой расходов;

е) базовым налоговым (отчетным) периодом по налогу на прибыль предприятий по соглашению о разделе продукции является календарный квартал.

Инвестор (оператор) представляет ежеквартально налоговую декларацию по налогу на прибыль за каждый отчетный налоговый квартал. Правило о составлении налоговой отчетности и расчет объекта налогообложения по налогу на прибыль предприятий нарастающим итогом не применяется.

Налог на прибыль предприятий за отчетный период уплачивается инвестором (оператором) в соответствующий бюджет в срок, определенный для квартального налогового периода.

Обязанность по представлению годовой налоговой декларации и уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль к инвестору (оператору) по соглашению о разделе продукции не применяется.

Официальное подтверждение по уплаченному налогу на прибыль предприятий предоставляется инвестору по его письменному обращению после предельных сроков уплаты налога на прибыль не позже 10 календарных дней с даты поступления такого обращения в контролирующий орган, в котором такой инвестор поставлен на учет;

є) инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции освобождается от обязанности представлять финансовую отчетность и временные и постоянные налоговые разницы вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий;

ж) если инвестор-нерезидент действует по соглашению о разделе продукции через свое представительство, прибыль такого инвестора, полученная от выполнения соглашения, облагается налогом в соответствии с настоящей статьей Кодекса и не подлежит обложению налогом по правилам, установленным настоящим Кодексом для налогообложения прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство.

337.1. Поставка на таможенной территории Украины компенсационной и/или прибыльной продукции, приобретенной инвестором (оператором) в собственность в результате ее раздела по соглашению о разделе продукции, и прибыльной продукции, принадлежащей государству и переданной инвестору (оператору) для дальнейшей продажи, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, который исчисляется и уплачивается в размерах, порядке и сроки, установленные разделом V настоящего Кодекса на дату заключения соглашения о разделе продукции, с учетом статьи 340 настоящего Кодекса.

337.2. При условии ввоза на таможенную территорию Украины товаров и других материальных ценностей, предназначенных для использования в рамках выполнения соглашения о разделе продукции, в таможенном режиме импорта налоги (кроме акцизного налога), которые подлежат уплате во время таможенного оформления товаров, не взимаются.

Исключен.

Ввоз на таможенную территорию Украины продукции (углеводного сырья, нефти и газа), добытой в исключительной (морской) экономической зоне Украины, осуществляется без уплаты налогов (включая налог на добавленную стоимость), при условии ввоза такого сырья в соответствии с соглашением о разделе продукции.

С учетом требований статей 21 и 22 Закона Украины «О соглашениях о разделе продукции» в случае вывоза инвестором (оператором) с таможенной территории Украины продукции, разделенной в соответствии с условиями такого соглашения, пошлина, акцизный налог, другие налоги и обязательные платежи, подлежащие уплате при таможенном оформлении товаров, не взимаются, кроме налога на добавленную стоимость, который взимается по нулевой ставке.

В случае вывоза за пределы таможенной территории Украины для выполнения соглашения товаров и других материальных ценностей, которые ранее были приобретены инвестором на таможенной территории Украины, таможенные платежи, акцизный налог, другие налоги и платежи не взимаются, кроме налога на добавленную стоимость, который взимается по нулевой ставке.

При получении инвестором услуг, предназначенных для выполнения соглашения о разделе продукции, которые поставляются нерезидентом на таможенной территории Украины, налог на добавленную стоимость не взимается.

Предусмотренные в настоящем пункте условия налогообложения распространяются в пределах деятельности, связанной с соглашением о разделе продукции, также на юридических лиц и постоянные представительства нерезидентов (подрядчиков, субподрядчиков, поставщиков, перевозчиков и других контрагентов), участвующих в выполнении работ и другой деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции, на основе договоров (контрактов) с инвестором.

В случае использования товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей не по назначению с инвестора (подрядчиков, субподрядчиков, поставщиков, перевозчиков и других контрагентов) взимаются суммы налогов и сборов, не внесенные в связи с предоставлением льгот, если такое невыполнение обязательств произошло по вине инвестора (подрядчиков, субподрядчиков, поставщиков, перевозчиков и других контрагентов).

337.3. Если инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

При этом, если многостороннее соглашение о разделе продукции предусматривает возможность регистрации не только оператора, но и инвесторов как плательщиков налога на добавленную стоимость по соглашению, такие инвесторы должны подать регистрационные заявления в одном отчетном (налоговом) периоде до 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором инвесторами было принято решение о регистрации.

Если появляется новый инвестор по многостороннему соглашению о разделе продукции, по которому все инвесторы, которые не действуют как операторы, уже зарегистрированы в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, такой новый инвестор обязан подать регистрационное заявление для регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость по соглашению до 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором такое лицо приобрело права и обязанности инвестора.

Оператор обязан уведомить контролирующие органы по своему месту учета и по месту учета соответствующих инвесторов о принятии решения о регистрации всех инвесторов в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость по соглашению в течение 10 календарных дней после принятия такого решения.

Если инвестор (его постоянное представительство), зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость по соглашению о разделе продукции, представляет в контролирующий орган декларацию (налоговый расчет) по этому налогу, которая (который) свидетельствует об отсутствии налогооблагаемых поставок/приобретения в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев, аннулирование регистрации плательщика налога на добавленную стоимость не происходит.

337.4. Оператор по многостороннему соглашению о разделе продукции включает в состав налогового кредита суммы налога, уплаченные (начисленные) любым инвестором (оператором) по соглашению в связи с приобретением или изготовлением товаров/услуг, основных средств, на основании предоставленных инвесторами либо оператором налоговых накладных, выданных поставщиками, приобретение которых осуществлено в соответствии с программами и планами, утвержденными в порядке, определенном соглашениями о разделе продукции.

Если согласно многостороннему соглашению о разделе продукции принимается соответствующее решение, то оператор, который в соответствии с настоящим пунктом имеет право на включение в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога, может определить долю остатка отрицательного значения разницы между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, накопленного по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов, которую имеют право отразить в налоговых декларациях инвесторы, в пропорциях, определенных в соответствии с соглашением, при условии, что каждый инвестор зарегистрирован в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. В таком случае:

а) в отчетном (налоговом) периоде оператор увеличивает свои налоговые обязательства в размере соответствующей части такого отрицательного значения, отраженного в налоговой декларации оператора за предыдущий отчетный (налоговый) период, и направляет соответствующему инвестору налоговую накладную на соответствующую сумму налога, которая заполняется в порядке, утвержденном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, с учетом особенностей, определенных настоящим пунктом Кодекса, а также уведомляет о таком распределении контролирующие органы по месту учета оператора и по месту учета каждого инвестора, которому была выписана налоговая накладная, в течение 10 календарных дней после выписки соответствующих накладных.

Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации оператором в Едином реестре налоговых накладных;

б) инвестор имеет право отразить налоговый кредит в сумме, указанной в налоговой накладной, выписанной оператором, в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором была выписана налоговая накладная, или в любом последующем отчетном (налоговом) периоде, но не позднее 90 календарных дней с даты выписки соответствующей налоговой накладной.

Если по результатам налоговой проверки или вследствие самостоятельного исправления ошибок оператором сумма отрицательного значения оператора по налогу на добавленную стоимость, которая была передана в соответствии с требованиями настоящего пункта, уменьшается, то:

а) оператор соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам текущего отчетного (налогового) периода и направляет инвестору расчет корректировки налога;

б) инвестор соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам отчетного (налогового) периода, в котором получен расчет корректировки налога, при условии, что он увеличил налоговый кредит на основании соответствующей налоговой накладной.

При отрицательном значении суммы налога на добавленную стоимость, рассчитанной в соответствии с настоящим Кодексом, такая сумма подлежит возмещению инвестору (оператору) в порядке и сроки, предусмотренные соглашением о разделе продукции, утвержденным Кабинетом Министров Украины. При этом инвестор (оператор) имеет право на автоматическое бюджетное возмещение такой суммы в полном объеме.

338.1. Порядок исчисления, ставки рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, условия и порядок ее уплаты и представления отчетности при выполнении соглашений о разделе продукции определяются такими соглашениями.

Ставки рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых не должны быть меньше, чем установленные разделом IX настоящего Кодекса на момент заключения соглашения о разделе продукции, с учетом статьи 340 настоящего Кодекса.

Налоговым (отчетным) периодом для рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых по соглашению о разделе продукции является календарный квартал.

Инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции ведет консолидированный налоговый учет и представляет налоговую декларацию по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых независимо от числа специальных разрешений на использование недр в рамках соглашения о разделе продукции.

Если иное не предусмотрено соглашением о разделе продукции, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции представляет налоговую декларацию по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и уплачивает такую рентную плату в бюджет:

по местонахождению участка недр, из которого добыты полезные ископаемые, в случае размещения такого участка недр в пределах территории Украины;

по месту учета плательщика в случае размещения участка недр, из которого добыты полезные ископаемые, в пределах континентального шельфа и/или исключительной (морской) экономической зоны Украины.

338.2. Учет начисленных и уплаченных инвестором сумм рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых на условиях соглашения о разделе продукции ведется в порядке, определенном соглашением.

339.1. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности инвестора, связанной с выполнением работ (оказанием услуг), предусмотренных соглашением о разделе продукции, осуществляется отдельно от учета других видов деятельности с целью избежания двойного отображения компенсационных расходов инвестора. Порядок такого учета, перечень отчетов, в частности с целью возмещения расходов инвестора и расчета налога на прибыль, определяется соглашением о разделе продукции.

В случае если по соглашению о разделе продукции работы проводятся на нескольких участках недр, инвестор осуществляет консолидированный учет своей хозяйственной деятельности.

339.2. Отчеты инвестора о деятельности, связанной с выполнением соглашения о разделе продукции, подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке.

339.3. В целях налогового контроля инвестор, уплачивающий налоги и сборы при выполнении соглашения о разделе продукции, обязан хранить первичные документы, связанные с начислением и уплатой налогов, в течение срока хранения, предусмотренного законодательством.

Документальные проверки выполнения инвестором обязательств перед бюджетом по уплате налогов и сборов проводятся в соответствии с настоящим Кодексом.

Государство гарантирует, что к правам и обязанностям инвестора при исполнении налоговых обязательств, определенных соглашением о разделе продукции, будет применяться законодательство, действующее на момент заключения соглашения, кроме случаев, когда законом уменьшается размер налогов или сборов или налоги и сборы отменяются. Закон, которым уменьшается размер налогов или сборов или налоги и сборы отменяются, инвестором применяется со дня вступления его в силу.