Темы статей
Выбрать темы

Годовой перерасчет НДФЛ: переходящие и доначисленные больничные и отпускные

Жиленко Екатерина, эксперт по оплате труда и трудовым отношениям
В декабре нужно провести годовой перерасчет НДФЛ. Как учитывать переходящие и доначисленные больничные и отпускные? Что делать, если после перерасчета сумма излишне удержанного НДФЛ превышает сумму налога за декабрь?

Каждый год Женя Лукашин с друзьями ходит в баню (х/ф «Ирония судьбы, или С легким паром»). Бухгалтеры тоже парятся. Но не в бане. А с годовым перерасчетом НДФЛ.

Напомним, что перерасчет нужно проводить по всем наемным работникам, которые числятся у работодателя по состоянию на 31.12.2020 г.

Конечно, бухгалтер не должен это делать конкретно 31 декабря с бокалом новогоднего шампанского в руках. Уже за несколько недель до указанной даты известен список работников, по которым нужно провести перерасчет.

Отдельное внимание нужно уделить работникам, принятым в текущем году.

По ним перерасчет проводят при начислении зарплаты за декабрь 2020 года.

«Проверку» начинают с месяца приема их на работу к этому работодателю. То есть месяцы работы в отчетном году у предыдущего работодателя во внимание не берутся.

Уже много лет правила НДФЛ-перерасчета остаются неизменными.

Пошаговый алгоритм перерасчета вы найдете в журнале «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 46, с. 24.

А сегодня уделим внимание вопросу, который поступил на электронную почту нашей редакции: как правильно учесть переходящие и доначисленные больничные и отпускные?

Переходящие выплаты в пределах года

Согласно абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ, если налогоплательщик получает доходы в виде зарплаты за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или больничного, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы (НСЛ), и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) включают в соответствующие налоговые периоды их начисления.

Руководствоваться этой нормой нужно так:

• отпускные, больничные (в том числе переходящие из одного месяца в другой) и доначисления таких выплат за предыдущие периоды являются выплатами за период сохранения среднего заработка. То есть их нужно относить к месяцам, за которые они начислены;

• суммы доначисленной зарплаты, матпомощи, премий, индексации за предыдущие периоды не относятся к сохраненным выплатам. Поэтому их нужно включать в зарплату того месяца, в котором их фактически начислили (доначислили).

Чтобы лучше понять это правило, давайте разберем пример.

Пример. Работница Понаровская В. Ю. имеет право на НСЛ как мать двоих детей в возрасте до 18 лет. В 2020 году размер льготы для нее составляет 2102 грн (1051 грн х 2 детей). А размер предельного дохода, дающего право на ее применение, равен 5880 грн (2940 грн х 2 детей). Зарплата за месяц составляет 5560 грн.

В июле ей были начислены отпускные за период ежегодного основного отпуска с 13.07.2020 г. по 05.08.2020 г. в сумме 4396,10 грн, в том числе за дни отпуска, приходящиеся на июль, — 3480,25 грн, за дни отпуска, приходящиеся на август, — 915,85 грн.

При этом в сентябре 2020 года обнаружили ошибку и работнице были доначислены отпускные за период отпуска в июле — августе 2020 года в сумме 240 грн (в том числе за дни отпуска, приходящиеся на июль, — 190 грн, за дни отпуска, приходящиеся на август, — 50 грн).

В ноябре ей были начислены больничные в сумме 2557,10 грн (болела с 27.10.2020 г. по 09.11.2020 г.), в том числе за дни болезни в октябре — 913,25 грн и за дни болезни в ноябре — 1643,85 грн.

В ноябре старшей дочке работницы исполнилось 18 лет.

Месяц

Фактически, грн

Перерасчет, грн

Зарплата

НСЛ

НДФЛ

Уточненная зарплата

НСЛ

НДФЛ

Январь

5560,00

2102,00

622,44

5560,00

2102,00

622,44

Февраль

5560,00

2102,00

622,44

5560,00

2102,00

622,44

Март

5560,00

2102,00

622,44

5560,00

2102,00

622,44

Апрель

5560,00

2102,00

622,44

5560,00

2102,00

622,44

Май

5560,00

2102,00

622,44

5560,00

2102,00

622,44

Июнь

5560,00

2102,00

622,44

5560,00

2102,00

622,44

Июль

6330,011

2

1139,40

5604,169

2102,00

630,39

Август

4726,003

2102,00

472,32

5691,8510

2102,00

646,17

Сентябрь

5800,004

2102,00

665,64

5560,0011

2102,00

622,44

Октябрь

4500,955

2102,00

431,81

5414,2012

2102,00

596,20

Ноябрь

6528,536

7

1175,14

5615,2813

2102,0014

632,39

Декабрь

5560,00

8

1000,80

5560,00

2102,0014

622,44

Итого

66805,49

8619,75

66805,49

7484,67

1 Зарплата за июль составила 1933,91 грн (5560 грн : 23 раб. дн. х 8 раб. дн.). Сумма отпускных, начисленных в июле, — 4396,10 грн. Итого в июле начислено 6330,01 грн.

2 В июле не была применена НСЛ в связи с превышением НСЛ-дохода. При перерасчете выяснено, что это сделано ошибочно.

3 Зарплата за август составила 4726 грн (5560 грн : 20 раб. дн. х 17 раб. дн.).

4 Зарплата за сентябрь составила 5800 грн: зарплата за отработанное время за сентябрь 2020 года — 5560 грн + сумма доначисленных отпускных за дни отпуска в июле — августе 2020 года — 240 грн.

5 Зарплата за октябрь составила 4500,95 грн (5560 грн : 21 раб. дн. х 17 раб. дн.).

6 Зарплата за ноябрь составила 6528,53 грн: зарплата за отработанное время за ноябрь 3971,43 грн (5560 грн : 21 раб. дн. х 15 раб. дн.) + 2557,10 грн (общая сумма больничных за октябрь — ноябрь).

7 В ноябре НСЛ не применена из-за того, что доход превысил допустимый предел (5880 грн). При перерасчете выяснено, что это ошибочно. При этом НСЛ не «забирают» из-за того, что старшая дочка в ноябре достигла 18 лет.

8 В декабре ошибочно не была применена НСЛ из-за того, что старшая дочка уже совершеннолетняя.

9 В июле работнице были начислены отпускные за дни «переходящего» отпуска в сумме 4396,10 грн. Часть этих отпускных (3480,25 грн) оставляем в составе заработной платы за июль, а часть (915,85 грн) относим к зарплате августа. Кроме того, учитываем, что в сентябре работнице доначислили отпускные в сумме 240 грн, в том числе за дни отпуска в июле — 190 грн, за дни отпуска в августе — 50 грн. Эти доначисленные части отпускных также относим в состав зарплаты за июль и август соответственно. В итоге зарплата за июль с учетом перераспределения составит 5604,16 грн (1933,91 + 3480,25 + 190).

10 Отпускные за август в сумме 915,85 грн, начисленные в июле, относим к зарплате августа. К августовской зарплате также относим доначисленную за август сумму отпускных (50 грн). В итоге зарплата за август составит 5691,85 грн (4726,00 + 915,85 + 50).

11 В сентябре работнице, кроме зарплаты за отработанные дни (5560 грн), были доначислены отпускные за дни отпуска в июле — августе (240 грн). Доначисленные отпускные уже отнесены выше к месяцам, за которые они доначислены. Поэтому зарплата за сентябрь составляет 5560 грн.

12 Больничные за октябрь относятся к октябрю. Поэтому сумма октябрьской зарплаты составляет 5414,20 грн = 4500,95 грн (основная зарплата за октябрь) + 913,25 грн (больничные за октябрь).

13 Больничные за ноябрь относятся к ноябрю. Поэтому сумма зарплаты за ноябрь составляет 5615,28 грн = 3971,43 грн (основная зарплата за ноябрь) + 1643,85 грн (больничные за ноябрь).

14 Право на НСЛ утрачивается только с года, следующего за годом, в котором ребенку исполнилось 18 лет (абз. 1 п.п. 169.3.3 НКУ). Поэтому если доход не превышает допустимый НСЛ-предел, то в ноябре и декабре еще необходимо применять НСЛ.

По результатам годового перерасчета — 2020 сумма излишне удержанного НДФЛ составила 1135,08 грн (7484,67 - 8619,75). Ее необходимо вернуть работнице. Для этого нужно уменьшить декабрьский размер НДФЛ на сумму НДФЛ по перерасчету. Поскольку сумма к возврату вышла больше, чем сумма декабрьского НДФЛ, в декабре налог составит 0,00 грн. На остаток излишне удержанного НДФЛ (512,64 грн (1135,08 - 622,44)) уменьшим сумму январского НДФЛ.

Переходящие выплаты между годами

Также при определении права на НСЛ следует обратить внимание на выплаты по «средней», которые переходят с 2020-го в 2021-й год. Для определения права на НСЛ за декабрь при перерасчете отпускные за дни декабря 2020 года учитываются в составе зарплаты за декабрь. Январская сумма отпускных для определения права на НСЛ будет прибавлена к зарплате за январь 2021 года.

С теми больничными, которые переходят из года в год, ситуация немного иная, поскольку они будут начислены уже в следующем году, в отличие от отпускных, выплачиваемых заранее (в текущем году). Например, работнику начислены переходящие больничные за декабрь 2020 года — январь 2021 года. Для целей налогообложения и определения права на НСЛ такие больничные на момент начисления также нужно «разбрасывать» на доходы этих двух месяцев. Но обратите внимание, что момент начисления будет уже в 2021 году, когда работник предоставит закрытый больничный лист.

Допустим, в декабре 2020 года работнику была предоставлена НСЛ. А после присоединения к сумме дохода декабрьских больничных в этом месяце право на НСЛ было утрачено. Это не считается ошибкой, поэтому оснований для подачи уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2020 года нет. Соответствующая сумма НДФЛ доудерживается во время годового перерасчета за 2021 год в обычном порядке.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше