Щороку Женя Лукашин із друзями ходить до лазні (х/ф «Іронія долі, або З легкою парою»). Бухгалтери теж паряться. Але не в лазні. А з річним перерахунком ПФДО.
Нагадаємо, що перерахунок потрібно проводити за всіма найманими працівниками, які значаться у роботодавця станом на 31.12.2020 р. Звісно, бухгалтер не повинен це робити конкретно 31 грудня із келихом новорічного шампанського в руках. Уже за кілька тижнів до зазначеної дати відомий список працівників, за якими потрібно провести перерахунок.
Окрему увагу потрібно приділити працівникам, прийнятим у поточному році. За ними перерахунок проводять при нарахуванні зарплати за грудень 2020 року. «Перевірку» розпочинають з місяця прийняття їх на роботу до цього роботодавця. Тобто місяці роботи у звітному році в попереднього роботодавця до уваги не беруться.
Уже багато років правила ПДФО-перерахунку незмінні.
Покроковий алгоритм перерахунку ви знайдете у журналі «Бюджетна бухгалтерія», 2018, № 46, с. 24.
А сьогодні приділимо увагу запитанню, яке надійшло на електронну пошту нашої редакції: як правильно врахувати перехідні та донараховані лікарняні й відпускні?
Перехідні виплати в межах року
Згідно з абз. 3 п.п. 169.4.1 ПКУ, якщо платник податків отримує доходи у вигляді зарплати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або лікарняного, то з метою визначення граничної суми доходу, що надає право на отримання податкової соціальної пільги (ПСП) та в інших випадках її оподаткування, такі доходи (їх частину) включають до відповідних податкових періодів їх нарахування.
Керуватися цією нормою потрібно так:
• відпускні, лікарняні (у тому числі перехідні із одного місяця на інший) та донарахування таких виплат за попередні періоди є виплатами за період збереження середнього заробітку. Тобто їх потрібно відносити до місяців, за які вони нараховані;
• суми донарахованої зарплати, матдопмоги, премій, індексації за попередні періоди не відносяться до збережених виплат. Тому їх потрібно включати до зарплати того місяця, в якому їх фактично нарахували (донарахували).
Аби краще зрозуміти це правило, давайте розберемо приклад.
Приклад. Працівниця Понаровська В. Ю. має право на ПСП як матір двох дітей віком до 18 років. У 2020 році розмір пільги для неї становить 2102 грн (1051 грн х 2 дітей). А розмір граничного доходу, що надає право на її застосування, дорівнює 5880 грн (2940 грн х 2 дітей). Зарплата за місяць становить 5560 грн.
У липні їй були нараховані відпускні за період щорічної основної відпустки з 13.07.2020 р. по 05.08.2020 р. у сумі 4396,10 грн, у тому числі за дні відпустки, що припадають на липень, — 3480,25 грн, за дні відпустки, що припадають на серпень, — 915,85 грн.
При цьому у вересні 2020 року виявили помилку і працівниці були донараховані відпускні за період відпустки в липні — серпні 2020 року в сумі 240 грн (у тому числі за дні відпустки, що припадають на липень, — 190 грн, за дні відпустки, що припадають на серпень, — 50 грн).
У листопаді їй були нараховані лікарняні в сумі 2557,10 грн (хворіла з 27.10.2020 р. по 09.11.2020 р.), у тому числі за дні хвороби в жовтні — 913,25 грн і за дні хвороби в листопаді — 1643,85 грн.
У листопаді старшій доньці працівниці виповнилося 18 років.
| Місяць | Фактично, грн | Перерахунок, грн | ||||
| Зарплата | ПСП | ПДФО | Уточнена зарплата | ПСП | ПДФО | |
| Січень | 5560,00 | 2102,00 | 622,44 | 5560,00 | 2102,00 | 622,44 |
| Лютий | 5560,00 | 2102,00 | 622,44 | 5560,00 | 2102,00 | 622,44 |
| Березень | 5560,00 | 2102,00 | 622,44 | 5560,00 | 2102,00 | 622,44 |
| Квітень | 5560,00 | 2102,00 | 622,44 | 5560,00 | 2102,00 | 622,44 |
| Травень | 5560,00 | 2102,00 | 622,44 | 5560,00 | 2102,00 | 622,44 |
| Червень | 5560,00 | 2102,00 | 622,44 | 5560,00 | 2102,00 | 622,44 |
| Липень | 6330,011 | —2 | 1139,40 | 5604,169 | 2102,00 | 630,39 |
| Серпень | 4726,003 | 2102,00 | 472,32 | 5691,8510 | 2102,00 | 646,17 |
| Вересень | 5800,004 | 2102,00 | 665,64 | 5560,0011 | 2102,00 | 622,44 |
| Жовтень | 4500,955 | 2102,00 | 431,81 | 5414,2012 | 2102,00 | 596,20 |
| Листопад | 6528,536 | —7 | 1175,14 | 5615,2813 | 2102,0014 | 632,39 |
| Грудень | 5560,00 | —8 | 1000,80 | 5560,00 | 2102,0014 | 622,44 |
| Разом | 66805,49 | — | 8619,75 | 66805,49 | — | 7484,67 |
1 Зарплата за липень становить 1933,91 грн (5560 грн : 23 роб. дн. х 8 роб. дн.). Сума відпускних, нарахованих у липні, — 4396,10 грн. Разом у липні нараховано 6330,01 грн.
2 У липні не була застосована ПСП через перевищення ПСП-доходу. При перерахунку з’ясовано, що це зроблено помилково.
3 Зарплата за серпень становить 4726 грн (5560 грн : 20 роб. дн. х 17 роб. дн.).
4 Зарплата за вересень становить 5800 грн: зарплата за відпрацьований час за вересень 2020 року — 5560 грн + сума донарахованих відпускних за дні відпустки в липні — серпні 2020 року — 240 грн.
5 Зарплата за жовтень становить 4500,95 грн (5560 грн : 21 роб. дн. х 17 роб. дн.).
6 Зарплата за листопад становить 6528,53 грн: зарплата за відпрацьований час за листопад 3971,43 грн (5560 грн : 21 роб. дн. х 15 роб. дн.) + 2557,10 грн (загальна сума лікарняних за жовтень — листопад).
7 У листопаді ПСП не застосовано через те, що дохід перевищив допустиму межу (5880 грн). При перерахунку з’ясовано, що це помилково. При цьому ПСП не «забирають» через те, що старша донька у листопаді досягла 18 років.
8 У грудні помилково не була застосована ПСП через те, що старша донька вже повнолітня.
9 У липні працівниці були нараховані відпускні за дні «перехідної» відпустки в сумі 4396,10 грн. Частину цих відпускних (3480,25 грн) залишаємо у складі заробітної плати за липень, а частину (915,85 грн) відносимо до зарплати серпня. Крім того, враховуємо, що у вересні працівниці донарахували відпускні в сумі 240 грн, у тому числі за дні відпустки в липні — 190 грн, за дні відпустки в серпні — 50 грн. Ці донараховані частини відпускних також відносимо до складу зарплати за липень і серпень відповідно. У підсумку зарплата за липень з урахуванням перерозподілу становитиме 5604,16 грн (1933,91 + 3480,25 + 190).
10 Відпускні за серпень у сумі 915,85 грн, нараховані в липні, відносимо до зарплати серпня. До серпневої зарплати також відносимо донараховану за серпень суму відпускних (50 грн). У підсумку зарплата за серпень становитиме 5691,85 грн (4726,00 + 915,85 + 50).
11 У вересні працівниці, крім зарплати за відпрацьовані дні (5560 грн), були донараховані відпускні за дні відпустки в липні — серпні (240 грн). Донараховані відпускні вже віднесені вище до місяців, за які вони донараховані. Тож зарплата за вересень становить 5560 грн.
12 Лікарняні за жовтень відносяться до жовтня. Тож сума жовтневої зарплати становить 5414,20 грн = 4500,95 грн (основна зарплата за жовтень) + 913,25 грн (лікарняні за жовтень).
13 Лікарняні за листопад відносяться до листопада. Тож сума зарплати за листопад становить 5615,28 грн = 3971,43 грн (основна зарплата за листопад) + 1643,85 грн (лікарняні за листопад).
14 Право на ПСП втрачається тільки з року, наступного за роком, в якому дитині виповнилося 18 років (абз. 1 п.п. 169.3.3 ПКУ). Тож якщо дохід не перевищує допустиму ПСП-межу, то в листопаді і грудні ще треба застосовувати ПСП.
За результатами річного перерахунку — 2020 сума надмірно утриманого ПДФО становить 1135,08 грн (7484,67 - 8619,75). Її необхідно повернути працівниці. Для цього потрібно зменшити грудневий розмір ПДФО на суму ПДФО за перерахунком. Оскільки сума до повернення вийшла більше, ніж сума грудневого ПДФО, у грудні податок становитиме 0,00 грн. На залишок зайво утриманого ПДФО (512,64 грн (1135,08 - 622,44)) зменшимо суму січневого ПДФО.
Перехідні виплати між роками
Також при визначенні права на ПСП слід звернути увагу на виплати за «середньою», які переходять із 2020-го у 2021-й рік. Для визначення права на ПСП за грудень при перерахунку відпускні за дні грудня 2020 року враховуються у складі зарплати за грудень. Січнева сума відпускних для визначення права на ПСП буде додана до зарплати за січень 2021 року.
З тими лікарняними, що переходять з року в рік, ситуація трохи інакша, оскільки вони будуть нараховані вже наступного року, на відміну від відпускних, які виплачуються наперед (у поточному році). Наприклад, працівникові нараховані перехідні лікарняні за грудень 2020 року — січень 2021 року. Для цілей оподаткування та визначення права на ПСП такі лікарняні на момент нарахування також потрібно «розкидати» на доходи цих двох місяців. Але зверніть увагу, що момент нарахування буде вже у 2021 році, коли працівник надасть закритий лікарняний лист.
Припустимо, у грудні 2020 року працівникові була надана ПСП. А після приєднання до суми доходу грудневих лікарняних цього місяця право на ПСП було втрачене. Це не вважається помилкою, тому підстав для подання уточнюючого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2020 року немає. Відповідна сума ПДФО доутримується під час річного перерахунку за 2021 рік у звичайному порядку.
