Когда и в каком размере выплачивают выходное пособие?
Выходное пособие выплачивают работникам при расторжении трудового договора. Однако его выплачивают не всегда, а только при увольнении по соответствующим основаниям.
Основания прекращения трудового договора и размер выходного пособия мы собрали и привели в табл. 1.
Таблица 1
| Основание прекращения трудового договора* | Норма | Размер выходного пособия |
| Выплата выходного пособия согласно ст. 44 КЗоТ** | ||
| Отказ работника от: • перевода на работу в другую местность вместе с предприятием (учреждением, организацией); • продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда | Не меньше среднего месячного заработка | |
| Изменения в организации производства и труда, в том числе ликвидация, реорганизация, банкротство или перепрофилирование предприятия, учреждения, организации, сокращение численности или штата работников | ||
| Выявление несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, препятствующих продолжению этой работы | п. 2 ч. 1 ст. 40 КЗоТ | |
| Отказ в предоставлении допуска к государственной тайне или отмена допуска к государственной тайне, если выполнение возложенных на работника обязанностей требует доступа к государственной тайне | ||
| Восстановление на работе работника, который раньше выполнял эту работу | п. 6 ч. 1 ст. 40 КЗоТ | |
| Нарушение работодателем законодательства о труде, коллективного или трудового договора | Не меньше трехмесячного среднего заработка | |
| Прекращение полномочий должностных лиц | Не меньше шестимесячного среднего заработка | |
| Другие основания для выплаты выходного пособия | ||
| Несогласие государственного служащего на прохождение государственной службы в связи с изменением ее существенных условий | Средняя месячная зарплата | |
| Достижение государственным служащим 65-летнего возраста, если иное не предусмотрено законом | п. 7 ч. 1 ст. 83 Закона о госслужбе | |
| Сокращение численности или штата государственных служащих, сокращение должности государственной службы в результате изменения структуры или штатного расписания государственного органа без сокращения численности или штата государственных служащих, реорганизация государственного органа, ликвидация государственного органа | пп. 1 и 11 ч. 1 ст. 87 Закона о госслужбе | Две среднемесячные зарплаты |
| Высвобождение работников в связи с ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, учреждения, организации, сокращением численности или штата работников, отнесенных к 1 и 2 категориям лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, или являются участниками ликвидации последствий аварии на ЧАЭС и отнесены к категории 3*** | п. 7 ч. 1 ст. 20, п. 1 ч. 1 ст. 21, п. 1 ч. 1 ст. 22 Закона № 7962 | Три среднемесячные зарплаты |
| * Требования ст. 44 КЗоТ о выплате выходного пособия распространяются и на совместителей (внутренних и внешних). То есть при увольнении совместителя по основаниям, указанным выше, ему выплачивается выходное пособие на общих основаниях. Исключение из общего правила установлено для работников, которые работают по совместительству в организациях государственной и коммунальной форм собственности. Так, согласно п. 8 Положения № 433 увольнение с работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций осуществляется по основаниям, предусмотренным законодательством, а также в случае приема работника, который не является совместителем, или ограничения совместительства в связи с особыми условиями и режимом труда без выплаты выходного пособия. ** В ст. 44 КЗоТ есть такое основание для выплаты выходного пособия, как призыв или вступление на военную службу, направление на альтернативную (невоенную) службу (п. 3 ч. 1 ст. 36 КЗоТ). Но такое выходное пособие работодатель не выплачивает, поскольку норма о его выплате признана КСУ неконституционной (см. решение КСУ от 22.05.2008 г. № 10-рп/2008). *** Указанное пособие работодатели рассчитывают и выплачивают сначала за счет собственных средств. Впоследствии органы соцзащиты возмещают работодателям понесенные расходы. Механизм такого возмещения прописан в Порядке № 9364. | ||
1 Закон Украины «О государственной службе» от 10.12.2015 г. № 889-VIII.
2 Закон Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII.
3 Положение об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений, организаций, утвержденное совместным приказом Минтруда, Минюста и Минфина от 28.06.93 г. № 43.
4 Порядок использования средств государственного бюджета для выполнения программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержденный постановлением Кабмина от 20.09.2005 г. № 936.
Как исчислить сумму пособия?
Размер выходного пособия зависит от среднемесячного заработка работника. Основным документом, которым регламентирован его расчет, является Порядок № 1005.
5 Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
С учетом вышесказанного, формула расчета суммы выплаты (ВП) имеет такой вид:
ВП = (ЗПф : РДф) х (РДсум : 2),
где ЗПф — зарплата за фактически отработанные работником рабочие дни расчетного периода;
РДф — количество фактически отработанных рабочих дней в расчетном периоде;
РДсум — суммарное количество рабочих дней за последние два календарных месяца по графику работы учреждения, организации.
Итак, для расчета суммы выходного пособия бухгалтеру нужно:
1) определить расчетный период;
2) выяснить, какие выплаты включаются в расчет, а какие не нужно принимать во внимание;
3) рассчитать среднедневную заработную плату (ЗПф : РДф);
4) исчислить среднемесячное число рабочих дней (РДсум : 2).
Как определить расчетный период?
В общем случае выходное пособие рассчитывают исходя из выплат за последние два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу увольнения работника (абз. 3 п. 2 Порядка № 100). Однако на практике достаточно часто встречаются случаи, когда не все так просто.
Определить расчетный период в таких ситуациях поможет табл. 2.
Таблица 2
| Ситуация (пример) | Расчетный период |
| Работник отработал более 2 календарных месяцев | Последние 2 календарных месяца работы, предшествующие увольнению (абз. 3 п. 2 Порядка № 100) |
| Пример 1. Работник увольняется 16 ноября 2020 года в связи с сокращением штата. В расчетный период войдут 2 последних календарных месяца перед увольнением: сентябрь — октябрь 2020 года. | |
| В течение последних 2 календарных месяцев работник не работал (болел, был в отпуске) | Предыдущие 2 месяца работы (абз. 4 п. 2 Порядка № 100) |
| Пример 2. Работник увольняется 19 ноября 2020 года в связи с сокращением штата. В сентябре 2020 года он был на больничном, а в октябре 2020 года находился в отпуске. Для расчета суммы выходного пособия берем выплаты за предыдущие 2 месяца работы: июль — август 2020 года. Поскольку в течение последних 2 календарных месяцев работник фактически не работал (болел и был в отпуске) | |
| Работник отработал менее 2 календарных месяцев | Фактически отработанный период (абз. 3 п. 2 Порядка № 100, письмо Минсоцполитики от 08.11.2016 г. № 1537/13/84-16) |
| Пример 3. Работник принят на работу 28 сентября 2020 года, а увольняется — 17 ноября 2020 года (есть один полностью отработанный месяц (с 1-го по 1-е число)). Для расчета суммы выходного пособия берем заработок за фактически отработанное время: за период с 28 сентября по 31 октября 2020 года. Пример 4. Работник принят на работу 26 октября 2020 года, а увольняется — 17 ноября 2020 года (нет ни одного полностью отработанного месяца (с 1-го по 1-е число)). Для расчета выходного пособия берем заработок за фактически отработанное время: за период с 26 октября по 17 ноября 2020 года | |
| В течение последних 4 месяцев работник не работал по уважительным причинам (болел и был в отпуске) | Расчетного периода нет. Расчет проводим исходя из установленной работнику тарифной ставки, должностного оклада (абз. 4 п. 2 Порядка № 100). Последние 2 календарных месяца работы используем для определения среднемесячного числа рабочих дней (об этом расчете читайте далее в примере 7) |
Какие выплаты включать в расчет?
Выплаты, которые включаются при расчете среднего заработка для выплаты выходного пособия и которые не следует брать в такой расчет, приведены в табл. 3.
Таблица 3
| Выплаты, которые включаются в средний заработок (п. 3 Порядка № 100): | Выплаты, которые не учитываются при исчислении средней зарплаты (п. 4 Порядка № 100): |
| 1) основная зарплата | 1) выплаты за выполнение поручений единоразового характера, которые не входят в обязанности работника (за исключением доплат за совмещение профессий и должностей — исполнение обязанностей временно отсутствующих работников) |
| 2) доплаты и надбавки: за сверхурочную работу и работу в ночное время; за совмещение профессий; за расширение зон обслуживания или за выполнение повышенных объемов работ работниками-почасовиками; за высокие достижения в труде, за интенсивность труда, руководство бригадой, выслугу лет и т. п. | 2) единовременные выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, выходное пособие, помощь работникам, которые выходят на пенсию) |
| 3) производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии (пропорционально той части, которая соответствует количеству месяцев в расчетном периоде) | 3) компенсационные выплаты на командировку и перевод (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки, которые выплачиваются вместо суточных) |
| 4) вознаграждение по итогам годовой работы (путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год) и т. п. | 4) пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты |
| 5) стоимость безвозмездно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, молока и лечебного питания | |
| 6) дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных учреждением путевок в санатории и дома отдыха | |
| 7) выплаты, связанные с юбилейными датами, днем рождения и т. п. | |
| 8) суммы возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем или другим повреждением здоровья | |
| 9) компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты |
Как рассчитать среднедневной заработок?
Для того чтобы определить среднедневной заработок, надо зарплату за фактически отработанные в расчетном периоде рабочие дни разделить на число отработанных рабочих дней в расчетном периоде (абз.1 п. 8 Порядка № 100).
Учитывайте, что при расчете среднедневной зарплаты исходя из выплат за два последних календарных месяца, предшествующих месяцу увольнения работника, в совокупный доход включаются только те выплаты, которые непосредственно связаны с отработанным временем: оклад, надбавки, производственные премии и вознаграждения, не имеющие разового характера (см. предыдущий раздел).
Поэтому дни и суммы за периоды болезни, отпускных или командировки (если рассчитаны по средней зарплате) исключают из расчетного периода и из совокупного дохода (абз. 2 п. 4 Порядка № 100).
ВНИМАНИЕ!
Все выплаты включают в расчет в том размере, в котором они были начислены. То есть без исключения сумм отчисления на налоги, взносы, взыскание алиментов и т. п.
Исключение составляют (абз. 1 и 2 п. 3 Порядка № 100):
• квартальные премии, а также премии, начисленные за более длительный промежуток времени. Их включают в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде;
• единоразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет, начисленное в текущем году за предыдущий календарный год. Его сумму распределяют, прибавляя к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения. При этом если единоразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет было начислено в текущем году за текущий календарный год, то оно не участвует в расчете среднедневной зарплаты;
• премии (месячные, квартальные и т. п.), вознаграждения и другие поощрительные выплаты, если рабочие дни в расчетном периоде отработаны не полностью. В этом случае указанные выплаты учитывают пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Однако если месячные премии выплачивают месяц в месяц и они уже исчислены пропорционально отработанному времени, то их суммы включают в заработок в фактически начисленном размере (см. письмо Минсоцполитики от 18.04.2012 г. № 283/13/155-12).
Как определить среднемесячное число рабочих дней?
Среднемесячное число рабочих дней рассчитывают делением на 2 суммарного числа рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы учреждения, организации, установленному с соблюдением требований законодательства.
При 5-дневной рабочей неделе с двумя выходными днями в субботу и воскресенье такие данные можно получить из писем Минсоцполитики/Минэкономики (для 2020 года — см. письмо от 29.07.2019 г. № 1133/0/206-19).
Для 6-дневки продолжительность рабочего времени рассчитывают самостоятельно (см. журнал «Бюджетная бухгалтерия», 2019, № 31, с. 6). Рассчитаем выходное пособие на примерах (см. табл. 4).
Таблица 4
| Ситуация (пример) | Объяснение |
| Пример 5. 16.11.2020 г. работник увольняется в результате отказа продолжать работу в связи с изменением существенных условий труда (п. 6 ч. 1 ст. 36 КЗоТ). За последние два месяца работы (сентябрь и октябрь 2020 года) все рабочие дни были отработаны им полностью (43 раб. дн.). За этот период ему была начислена заработная плата в размере 14620 грн. В учреждении установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными в субботу и воскресенье | В приведенном примере работник увольняется на основании п. 6 ч. 1 ст. 36 КЗоТ. Согласно ст. 44 КЗоТ такому работнику обязаны выплатить выходное пособие при увольнении в размере одной среднемесячной заработной платы. День увольнения — 16.11.2020 г. Расчетным периодом в этом случае является сентябрь — октябрь 2020 года. Вся сумма зарплаты участвует в расчете средней заработной платы для расчета выходного пособия |
| Определим среднедневную зарплату работника: 14620 грн : 43 раб. дн. = 340 грн. Среднемесячное количество рабочих дней составляет: 43 раб. дн. : 2 = 21,5 раб. дн. Определим среднемесячную зарплату: 340 грн х 21,5 раб. дн. = 7310 грн. Таким образом, работнику при увольнении следует начислить и выплатить выходное пособие в размере 7310 грн | |
| Пример 6. Работник 23.11.2020 г. увольняется в связи с сокращением штатов (п. 1 ч. 1 ст. 40 КЗоТ). В сентябре 2020 года ему была начислена заработная плата за 12 отработанных дней в сумме 2863,56 грн, а также отпускные — 2759,48 грн. В октябре 2020 года за 21 отработанный день — 5400 грн. Количество рабочих дней по графику работы учреждения в сентябре и октябре 2020 года составляет 22 и 21 дней соответственно. В учреждении установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными в субботу и воскресенье | В приведенном примере работник увольняется на основании п. 1 ст. 40 КЗоТ. Согласно ст. 44 КЗоТ такому работнику обязаны выплатить выходное пособие при увольнении в размере одной среднемесячной заработной платы. День увольнения — 23.11.2020 г. Расчетным периодом в этом случае является сентябрь — октябрь 2020 года. Сумма отпускных в расчете «средней» не участвует (абз. 2 п. 4 Порядка № 100) |
| Сумма заработка за расчетный период будет составлять: 2863,56 + 5400 = 8263,56 (грн). Количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде равно: 12 раб. дн. + 21 раб. дн. = 33 раб. дн. Среднемесячное количество рабочих дней составляет: (22 раб. дн. + 21 раб. дн.) : 2 = 21,5 раб. дн. Определим среднемесячную зарплату: 8263,56 грн : 33 раб. дн. х 21,5 раб. дн.= 5383,83 грн. Таким образом, работнику при увольнении следует начислить и выплатить выходное пособие в размере 5383,83 грн. | |
| Пример 7. Работник уволен 9 ноября 2020 года в связи с сокращением штата. При этом в сентябре — октябре 2020 года он болел, в июле — августе 2020 года — был в отпуске за «свой счет». Месячный должностной оклад по состоянию на ноябрь 2020 года составляет 5051 грн | В данном случае расчетного периода нет. Расчет проводим исходя из установленного работнику должностного оклада (абз. 4 п. 2 Порядка № 100). В расчет берем должностной оклад, действующий в месяце увольнения (5051 грн), и количество рабочих дней за последние 2 месяца по графику работы работодателя (в сентябре — 22 рабочих дня, в октябре — 21) |
| Среднемесячное количество рабочих дней составляет: (22 раб. дн. + 21 раб. дн. ) : 2 = 21,5 раб. дн. Определим среднемесячную зарплату: (5051 грн + 5051 грн) : (22 раб. дн.сентябрь + 21 раб. дн.октябрь) х 21,5 раб. дн. = 5051 грн. Как видим, в этом случае размер среднемесячной зарплаты и, соответственно, сумма выходного пособия будут равны размеру оклада работника, т. е. 5051 грн. | |
Корректировать ли «среднюю»?
О необходимости проведения корректировки «средней» в случае повышения должностных окладов знают практически все бухгалтеры.
Такая обязанность для работодателей установлена Порядком № 100.
Так, согласно абз. 1 п. 10 этого Порядка в случаях повышения тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с актами законодательства как в расчетном периоде, так и в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, зарплата, включая премии и другие выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы, за промежуток времени до повышения корректируются на коэффициент их повышения.
Если законодательное повышение окладов состоялось в период сохранения среднего заработка, по этому заработку осуществляются начисления только в части, касающейся дней сохранения средней заработной платы со дня повышения тарифных ставок (окладов) (абз. 2 п. 10 Порядка № 100).
ВАЖНО! Выходное пособие — это выплата, которая проводится в размере средней заработной платы. Она не является сохранением среднего заработка.
При расчете такой выплаты корректировку зарплаты следует осуществлять лишь тогда, когда повышение должностных окладов (тарифной ставки) состоялось в расчетном периоде.
Поэтому если вы осуществляете выплату выходного пособия в месяце повышения должностных окладов, то зарплату, начисленную в расчетном периоде, корректировать не нужно.
В то же время если повышение окладов состоялось в расчетном периоде, то коэффициент корректировки следует определять и применять.
Рассмотрим примеры в табл. 5.
Таблица 5
| Ситуация (пример) | Решение |
| Пример 8. Работник в сентябре 2020 года уволен по сокращению с выплатой выходного пособия. С 01.09.2020 г. повышены должностные оклады всем работникам учреждения | Сумма выходного пособия определяется из среднего заработка за последние два месяца работы, предшествующие увольнению (июль и август 2020 года). Поскольку повышение должностного оклада состоялось не в расчетном периоде, а в месяце, в котором предоставляется (выплачивается) выходное пособие, то осуществлять корректировку заработной платы для исчисления среднего заработка не нужно |
| Пример 9. Работник в октябре 2020 года уволен по сокращению штата с выплатой выходного пособия. С 01.09.2020 г. повышены должностные оклады всем работникам учреждения | Для определения суммы выходного пособия используем средний заработок за последние два месяца работы, предшествующие увольнению (август — сентябрь 2020 года). Поскольку повышение должностного оклада состоялось в расчетном периоде, заработную плату за август 2020 года следует откорректировать на коэффициент повышения оклада в сентябре 2020 года, а за сентябрь 2020 года учитываем фактически начисленную зарплату, корректировку не проводим |
Облагается ли налогом выходное пособие?
Для бухгалтера важно не только правильно рассчитать сумму выходного пособия, но и правильно решить вопрос с его налогообложением. Для этого мы подготовили табл. 6.
В ней знак «+» в соответствующей строке означает, что выплата облагается НДФЛ, ВС (на нее начисляется ЕСВ). Знак «-» говорит об обратном.
Таблица 6
| Налогообложение | Объяснение | |
| НДФЛ | + | Выходное пособие включаем в общий налогооблагаемый доход в составе других налогооблагаемых доходов на основании п.п. 164.2.20 НКУ. В разд. I формы № 1ДФ признак дохода «127» |
| ВС | + | Выходное пособие облагаем ВС на основании пп. 1.2, 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ |
| ЕСВ | - | Сумма выходного пособия не относится к фонду оплаты труда (п.п. 3.8 Инструкции № 56). Кроме того, оно указано в п. 4 Перечня № 11707 среди выплат, на которые не осуществляется начисление ЕСВ. Соответственно и в ЕСВ-отчете выходное пособие не отражается |
6 Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
7 Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.
Удерживаются ли алименты из выходного пособия?
Кроме предусмотренных законодательством обязательных платежей, из заработной платы работников могут также осуществляться отчисления в случаях, предусмотренных законом, например алименты.
Согласно ч. 1 ст. 69 Закона № 1404-VIII8 учреждения, организации осуществляют отчисления из заработной платы, пенсии, стипендии и других доходов должника и перечисляют средства на соответствующий счет органа государственной исполнительной службы, счет частного исполнителя в срок, установленный для осуществления указанных выплат должнику.
8 Закон Украины «Об исполнительном производстве» от 02.06.2016 г. № 1404-VIII.
Доходы, из которых нельзя удерживать алименты, приведены в п. 1 ч. 1 ст. 73 Закона № 1404 и п. 12 Перечня № 1469. Среди них указана и такая выплата, как выходное пособие.
9 Перечень видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц, утвержденный постановлением КМУ от 26.02.93 г. № 146.
Итак, проводить удержание алиментов из сумм выходного пособия запрещено.
