«Детские» алименты — 2021: бухгалтерские заметки

Когда мы слышим слово «алименты», то сразу в уме: отец платит деньги в пользу брошенного ребенка. Хотя это не всегда так. Кроме «детских», существуют еще и другие виды алиментов. Например, на содержание жены (или мужа) и родителей. Подробнее о них читайте в журнале «Бюджетная бухгалтерия», 2020, № 7, с. 21.

Но в подавляющем большинстве случаев алиментщики отдают часть своего дохода, действительно, на содержание своих чад. Поэтому поговорим именно о «детских» алиментах. И начнем с их размера.

Этот вопрос следует рассматривать с двух сторон:

• с одной — выяснить, сколько плательщик алиментов должен уплачивать в пользу получателя. Заметим: бухгалтер не должен рассчитывать эту сумму. Он получает уже готовый документ, по которому проводит отчисление из дохода работника-алиментщика. В то же время знать общие показатели будет полезно;

• с другой — определить, какую сумму алиментов нужно (можно) удержать из зарплаты плательщика. И вот здесь бухгалтеру нужно быть особенно внимательным. Почему, далее объясним.

Существует целый ряд ограничений. Но чтобы в них не запутаться, разберем все по порядку.

Какой размер алиментов «по закону»?

Прежде всего размер алиментов должен быть необходимым и достаточным для обеспечения гармоничного развития ребенка. Таковым является предписание ч. 2 ст. 182 СКУ¹. Потому установлен минимальный гарантированный размер алиментов на одного ребенка. Он не может быть менее 50 % прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста.

¹ Семейный кодекс Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III.

Параллельно существует понятие минимального рекомендованного размера алиментов на одного ребенка. Он равен размеру прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста. Его может присудить суд, если плательщик алиментов имеет достаточный заработок (доход).

Поскольку эти показатели привязаны к прожитминимуму, то они постоянно изменяются.

Размеры законодательно установленных «алиментных» ограничений на 2021 год приводим в таблице.

Размер «алиментных» ограничений в 2021 году

Уплата алиментов может быть добровольной или принудительной. Приведенные в таблице ограничения применяют во втором случае — когда размер алиментов определяет суд.

Если родители решают вопрос содержания ребенка «мирно», эти ограничения тоже нужно учесть. Родители заключают нотариально удостоверенный договор об уплате алиментов на ребенка. Тогда учитывают минимальное гарантированное ограничение. Ведь норма ч. 1 ст. 189 СКУ свидетельствует, что такой договор не может нарушать права ребенка, установленные СКУ. А минимальный гарантированный размер алиментов как раз и является таким правом.

Сколько удерживать из зарплаты?

С размером алиментов разобрались. Теперь переходим к их удержанию из дохода работника. И здесь нужно помнить об ограничении отчислений из зарплаты. Они предусмотрены ст. 128 КЗоТ и ч. 3 ст. 70 Закона № 1404².

² Закон Украины «Об исполнительном производстве» от 02.06.2016 г. № 1404-VIII.

Общий размер всех отчислений при каждой выплате зарплаты и других доходов должника не может превышать 50 % зарплаты. Это касается и отчисления по нескольким исполнительным документам.

Кстати, как действовать в ситуации, когда нужно удержать с работника средства по двум исполнительным листам, читайте в журнале «Бюджетная бухгалтерия», 2020, № 44, с. 11.

Из правила «50 процентов» есть исключение — взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. В таком случае предельный размер удержаний из зарплаты — 70 %.

Если работник уплачивает алименты добровольно по заявлению (без вмешательства суда, исполнительной службы), то законодательные ограничения отчислений не действуют.

Фактически это значит, что алименты отчисляют из зарплаты за вторую половину месяца.

Но как быть, если зарплаты не хватает? Тогда у работника образуется задолженность по уплате алиментов. Ее взыскивают до полного погашения независимо от возраста ребенка. При этом не забывайте отражать задолженность в «алиментном» Отчете³ (о его заполнении читайте в конце этой статьи).

³ Форма утверждена приказом Минюста от 02.04.2012 г. № 512/5 (приложение 9 к Инструкции № 512).

Нужен ли приказ?

Нужно ли издавать отдельный приказ по учреждению об удержании алиментов из зарплаты?

Помните, мы говорили, что уплата алиментов может быть добровольной и принудительной? Так вот, в случае с приказом это также имеет значение.

Если алименты удерживают по заявлению самого работника (добровольно), то приказ по учреждению, конечно, нужен.

А вот когда есть судебный приказ, решение суда, исполнительный лист, постановление исполнителя и т. п., то можно обойтись и без приказа. На это обращают внимание специалисты Минсоцполитики в письме от 01.03.2019 г. № 247/0/206-19. Исполнительный лист (или другой исполнительный документ) является обязательным для исполнения. Поэтому для удержания алиментов из зарплаты работника издавать отдельный приказ не нужно.

Из каких доходов удерживать?

Виды доходов, из которых можно (нельзя) удерживать алименты, прописаны в Перечне № 146⁴. В частности, алименты удерживают из зарплаты по основному месту работы и по совместительству (при его наличии). Не являются исключением и все виды доплат, надбавок и матпомощи на оздоровление.

⁴ Перечень видов доходов, учитываемых при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц, утвержденный постановлением КМУ от 26.02.93 г. № 146.

Зато из выходного пособия при увольнении, компенсации за неиспользованный отпуск, начисленной за один год, алименты не удерживают.

Но есть один спорный момент — больничные. Оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет учреждения сомнений не вызывает. Из этой суммы алименты удерживаем однозначно. А вот пособие по временной нетрудоспособности, полученное от ФСС, — это настоящее «яблоко раздора».

С одной стороны, алименты нужно удерживать из пособия по временной нетрудоспособности. Прямое указание на это содержат пп. 10 и 11 п. 1 Перечня № 146. Но с другой — страховые средства, зачисленные на отдельный текущий счет в банке или на отдельный счет в органе, осуществляющем казначейское обслуживание бюджетных средств, могут быть использованы страхователем исключительно на предоставление материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам. И это черным по белому прописано в абз. 4 ч. 2 ст. 34 Закона № 1105⁵.

⁵ Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

Отсюда вывод: из страховых средств нельзя взимать выплаты по исполнительным документам.

Но выход есть: удерживайте алименты при выплате зарплаты за отработанное время.

Если же суммы такой зарплаты не хватает для погашения алиментов за текущий месяц, то возможны два варианта:

1) работник вносит в кассу (на текущий счет учреждения) недостающую сумму алиментов за текущий месяц. А далее перечисляем средства исполнителю (получателю алиментов);

2) работник не вносит сумму алиментов в кассу (на текущий счет). Как следствие, у него возникает долг по алиментам. В таком случае обязательно указываем сумму задолженности в «алиментном» Отчете.

Куда перечислять?

«Принудительные» алименты следует перечислять исполнительной службе. То есть эти средства необходимо направить на соответствующий счет органа государственной исполнительной службы или частного исполнителя (ч. 1 ст. 69 Закона № 1404).

Итак, средства поступают на счет исполнителя. Далее он перечислит их непосредственному получателю — не позднее следующего рабочего дня (ч. 2 ст. 47 Закона № 1404).

Если же речь идет о добровольной уплате, перечисляем алименты напрямую — на счет физического лица — получателя. Также можно отправить средства по почте (другим способом, указанным получателем). В любом случае на все про все в вашем распоряжении три календарных дня. Причем началом отсчета будет день, установленный для выплаты зарплаты (ч. 2 ст. 187 СКУ).

Как облагать?

Алименты не подлежат обложению НДФЛ и ВС. Это предусмотрено п.п. 165.1.14 и п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Также алименты не являются базой для начисления ЕСВ.

Сразу вспомним об отчетности. За І квартал 2021 года отчитываемся уже по новой форме объединенного отчета⁶ по ЕСВ, НДФЛ и ВС. Он содержит аналог расчета по форме № 1ДФ — приложение 4ДФ. Форму немного изменили, а принцип отражения алиментов остался таким же.

⁶ Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 (в редакции приказа Минфина от 15.12.2020 г. № 773).

Доход работника — плательщика алиментов отражайте без вычета сумм алиментов с признаком дохода «101» (графа 6). То есть алименты и зарплату показывайте общей суммой.

В то же время сумму алиментов отражайте с указанием налогового номера их получателя (физического лица) с признаком дохода «140». Так следует делать независимо от того, кому вы перечислите суммы алиментов: непосредственно получателю или исполнителю. На это указали налоговики в консультации из категории 103.25 ЗІР ГФСУ. Но имейте в виду: указывать суммы НДФЛ и ВС в графах 4а, 4, 5а, 5 не нужно.

Дополнительные и судебные расходы

Кроме алиментов, с работника могут взиматься дополнительные расходы на содержание ребенка. Например, если нужны деньги на лечение или «спонсорская помощь» для развития талантов ребенка. Такие расходы могут быть разовыми, периодическими и постоянными (ст. 185 СКУ).

Норма, освобождающая от налогообложения алименты, здесь не работает. Ведь дополнительные расходы на ребенка к алиментам не имеют отношения. Отдельной нормы, которая бы вывела такие расходы из-под налогообложения, также нет. Вывод — удерживаем НДФЛ и ВС с этих сумм, как из прочих доходов (п.п. 164.2.20 НКУ). Это подтвердили и специалисты ГНСУ в своем письме от 02.11.2020 г. № 1009/2/99-00-04-05-03-02 (ср. ).

В приложении 4ДФ объединенной отчетности такую выплату отражайте так же, как и в расчете по форме № 1ДФ — с признаком дохода «127».

Если в «алиментном» споре участвовал суд, это порождает еще один вид расходов — на профессиональную юридическую помощь. Проще говоря — на адвоката. Например, мать ребенка понесла такие расходы, а теперь ваш работник-алиментщик их возмещает. Эти суммы не указаны среди тех, которые освобождены от налогообложения. Следовательно, они являются дополнительным благом матери в виде денежного возмещения расходов согласно п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ. Поэтому удержите НДФЛ и ВС на общих основаниях.

В приложении 4ДФ объединенной отчетности расходы на профессиональную юридическую помощь указывайте с признаком дохода «126».

Как отчитываться?

Кроме налоговой отчетности, сумму алиментов нужно отразить еще в одном документе — Отчете об осуществленных отчислениях и выплатах. Он же — «алиментный» Отчет, о котором мы упоминали выше. При его заполнении и подаче учтите несколько важных моментов.

«Алиментный» Отчет заполняют:

• лишь в случае принудительной уплаты алиментов;

• по каждому постановлению о взыскании.

Отчет подают:

• ежемесячно, а также после окончания срока соответствующих выплат или при увольнении работника;

• в бумажном виде лично в исполнительную службу или по почте заказным письмом с описью вложения.

Четкие сроки подачи этого документа не установлены. Срок может быть определен в постановлении исполнителя. Лучше подавать Отчет как можно скорее после выплаты зарплаты и перечисления алиментов за соответствующий месяц. Например, проведя все выплаты за февраль, подайте Отчет в первой половине марта и так далее за каждый месяц.

За неподачу этого Отчета ответственному лицу работодателя грозит штраф от 850 до 1700 грн (ст. 188¹³ КУоАП).